公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃案例詳解(1)

1.改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)，以提高限額計(jì)算的基礎(chǔ)

采取代銷方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只能以傭金收入計(jì)算交際費(fèi)限額。由于傭金收入基礎(chǔ)較小，所以用以列支的交際費(fèi)限額必定也小;如果改用自進(jìn)自銷方式經(jīng)營(yíng)，使進(jìn)貨及銷貨額均可列為計(jì)算交際費(fèi)限額的基礎(chǔ)，則由于進(jìn)貨及銷貨基礎(chǔ)較大，可用于列支的交際費(fèi)限額必然也大。

2.改變列支科目避稅免限額限制

企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮采取業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的形式。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可在不超銷售(營(yíng)業(yè))收人5%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

3.妥善處理籌建期間支付的交際費(fèi)

企業(yè)在籌建期間所支付的交際費(fèi)，應(yīng)列入開辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷。開辦費(fèi)總額不受交際應(yīng)酬費(fèi)限制，企業(yè)可妥善運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，以達(dá)到節(jié)稅效果。

4.事先納稅調(diào)整

交際應(yīng)酬費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)提前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。

公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃案例詳解(2)

一、最大限度地合理運(yùn)用扣除比例

企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能的減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?

假設(shè)企業(yè)2016年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X，2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2016
年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。

所以需要先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的扣除限額不能完全使用，超過銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰的部分需要全部計(jì)稅處理,即每支付1元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，需要付出125%的代價(jià);

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，即每支付1元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，需要付出110%的代價(jià)。

二、設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。

例如，將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可提高。

設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因此是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)稽查重點(diǎn)

1.混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用。(固定賓館招待客人)

2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。

3.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入市場(chǎng)費(fèi)用或其他支出。

4.用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。(發(fā)票沖賬的現(xiàn)象)

企業(yè)應(yīng)針對(duì)上述稽查重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無則加勉。切實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”的規(guī)定和國(guó)家的稅收政策，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范風(fēng)險(xiǎn)的具體方法

1.企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度

(1)應(yīng)建立嚴(yán)格的管理制度，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的支出應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度。

(2)完善報(bào)銷制度，應(yīng)提供相關(guān)的證明材料，做到證明材料的充分性、有效性和真實(shí)性。

企業(yè)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用額的真實(shí)性負(fù)有自我舉證的責(zé)任，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。

2.嚴(yán)格區(qū)分各類費(fèi)用，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)全面了解相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的事實(shí)情況，并根據(jù)事實(shí)嚴(yán)格區(qū)分各類費(fèi)用，并做出合理的財(cái)務(wù)處理，在每年匯算清繳時(shí)可以再次配合審計(jì)單位進(jìn)行復(fù)審和復(fù)查，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)在稅前全部納稅調(diào)整，以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后進(jìn)行處罰和加收滯納金。

3.設(shè)置支出明細(xì)科目

在管理費(fèi)用科目下設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)明細(xì)科目，用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

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公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃案例詳解(3)

(一)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定

所謂交際費(fèi)是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理需要而發(fā)生的費(fèi)用，也稱為交際應(yīng)酬費(fèi)。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。　　納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

(二)招待費(fèi)的節(jié)稅途徑

1.改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)，以提高限額計(jì)算的基礎(chǔ)

采取代銷方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只能以傭金收入計(jì)算交際費(fèi)限額。由于傭金收入基礎(chǔ)較小，所以用以列支的交際費(fèi)限額必定也小;如果改用自進(jìn)自銷方式經(jīng)營(yíng)，使進(jìn)貨及銷貨額均可列為計(jì)算交際費(fèi)限額的基礎(chǔ)，則由于進(jìn)貨及銷貨基礎(chǔ)較大，可用于列支的交際費(fèi)限額必然也大。

2.改變列支科目以避免限額限制

企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮采取形式符合措施列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可在不超銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

3.改變支付形態(tài)以增加費(fèi)用稅前列支

企業(yè)基于業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)銷商，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。但企業(yè)如果按經(jīng)銷金額比例，通過獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

(1)有合法真實(shí)憑證。

(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)。

(3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5‰，本文由會(huì)計(jì)學(xué)堂提供。

4.取得合法憑證

支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，還應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除補(bǔ)稅。

5.妥善處理籌建期間支付的交際費(fèi)

企業(yè)在籌建期間所支付的交際費(fèi)，應(yīng)列入開辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷。開辦費(fèi)總額不受交際應(yīng)酬費(fèi)限額限制，企業(yè)可妥善運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，以達(dá)到節(jié)稅效果。　

6.事先納稅調(diào)整：交際應(yīng)酬費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。