特定金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理

可供出售債務(wù)投資和可供出售權(quán)益投資有如下相同點(diǎn)：

1、取得投資時(shí)，支付的交易費(fèi)用都計(jì)入投資成本;

2、都按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;

3、公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入其他綜合收益;

4、期末發(fā)生減值跡象時(shí)，都需要進(jìn)行減值測試，若發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值損失。

計(jì)提的減值以后期間都可以轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值的暫時(shí)性差異變動(dòng)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益，這個(gè)其他綜合收益作為一個(gè)過渡性的科目，核算的是資產(chǎn)未真正實(shí)現(xiàn)的損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，那就是公允價(jià)值的持續(xù)下跌，且預(yù)計(jì)將來短期內(nèi)不會(huì)回升，此時(shí)可以理解為損益真正實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)將之前計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失科目。

站在會(huì)計(jì)的角度，同一項(xiàng)資產(chǎn)不可能“腳踩兩只船”，即一邊核算著公允價(jià)值變動(dòng)收益，一邊計(jì)提著減值。這樣的做法不符合邏輯，所以不管之前產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)是損失還是收益，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，都應(yīng)將其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出，最終體現(xiàn)為資產(chǎn)減值的一種狀態(tài)。

一般情況下，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的分錄可表示為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

其中：

“資產(chǎn)減值損失”科目的金額=減值時(shí)的公允價(jià)值-減值時(shí)的攤余成本“其他綜合收益”科目的金額=可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”=減值時(shí)的公允價(jià)值-減值前的賬面價(jià)值如果在減值前，賬面價(jià)值大于初始成本(此時(shí)相關(guān)其他綜合收益為貸方余額)，因?yàn)樘厥庠蚬蕛r(jià)值急劇下降，發(fā)生減值，此時(shí)其他綜合收益的貸方數(shù)應(yīng)從借方轉(zhuǎn)出。

分錄可以表示為：

借：資產(chǎn)減值損失

其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

不同的處理技巧

可供出售債務(wù)投資和可供出售權(quán)益投資也有很多不同之處：1、對象不同——前者主要是債券投資，后者主要是股票投資;2、期末投資收益的確認(rèn)不同——前者應(yīng)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益的金額=期初攤余成本×實(shí)際利率，后者按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益;3、減值轉(zhuǎn)回的處理不同——前者的減值可以通過損益轉(zhuǎn)回，后者的減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。對于可供出售金融資產(chǎn)的債券投資與權(quán)益投資的減值轉(zhuǎn)回不同處理，可以這樣理解：雖然二者都是以公允價(jià)值為計(jì)量屬性對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，債務(wù)工具的波動(dòng)受人為操縱的可能性較小，而股票等權(quán)益工具的價(jià)格波動(dòng)比較頻繁，為防止企業(yè)股票虛假的減值恢復(fù)來調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則如此規(guī)定的目的主要是為了避免企業(yè)利用其波動(dòng)操縱利潤，因此不通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過“其他綜合收益”。分錄為：

可供出售債務(wù)投資轉(zhuǎn)回減值：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益投資轉(zhuǎn)回減值：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

即可供出售債務(wù)投資減值轉(zhuǎn)回謂之“失之東隅，收之東隅”;而可供出售權(quán)益投資減值轉(zhuǎn)回謂之“失之東隅，收之桑榆”。

二者的另一個(gè)明顯的區(qū)別是，可供出售外幣債務(wù)工具因匯率變動(dòng)引起的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售外幣權(quán)益工具因匯率變動(dòng)引起的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益。

特定金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？看完上面的文章，相信大家對特定金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用企業(yè)所得稅知識為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。