買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

本公告自2013年12月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))第四章第十四條中“金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度”內(nèi)容同時(shí)廢止。

因此，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征稅范圍

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定

金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)改增金融服務(wù)稅目下面的4個(gè)子稅目之一。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第4目規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（二）有價(jià)證券的范圍限于資本證券的范圍

有價(jià)證券的范圍，營(yíng)業(yè)稅的解釋是股票、債券，營(yíng)改增雖然沒(méi)有對(duì)什么是有價(jià)證券作出具體解釋，但有價(jià)證券的范圍也是清楚的。屬于金融商品范圍的有價(jià)證券，只能是在公開(kāi)的交易市場(chǎng)可以進(jìn)行交易的股票和債券這一類的資本證券，不包括商品證券（如提貨單、運(yùn)貨單等）和貨幣證券（如商業(yè)匯票和銀行匯票等）。

按照目前有價(jià)證券的范圍，上市公司的股票和限售股股票，應(yīng)當(dāng)屬于有價(jià)證券。非上市公司的股權(quán)，不屬于有價(jià)證券，因其不能在公開(kāi)的交易市場(chǎng)進(jìn)行交易。

轉(zhuǎn)讓“新三板”股票，是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，目前國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。北京國(guó)稅認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓“新三板”股票，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍。參考資料：北京國(guó)稅《企業(yè)持股票、購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品及通知存款等是否繳納增值稅、計(jì)稅及賬務(wù)處理詳解》（2017-01-18）

（三）金融商品持有期間的收益不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍

根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，股票持有期間取得的股息沒(méi)有征收增值稅的規(guī)定，債券持有期間取得的利息按貨款服務(wù)征收增值稅。

也就是說(shuō)，金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的征收范圍限定于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益，不包括持有期間的收益。

買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)？上文簡(jiǎn)單、概括的講述一般買賣金融商品的年終負(fù)差如何結(jié)轉(zhuǎn)，工作人員平時(shí)申報(bào)納稅的時(shí)候，需要注意，及時(shí)繳納相應(yīng)的稅款。有疑問(wèn)的話，可以到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，找我們的答疑老師，在線幫你解惑。