特許權(quán)使用費收入如何征稅?

答：一、特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得：是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.

專利權(quán),是由國家專利主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán).對于專利權(quán),許多國家只將提供他人使用.取得的所得,列入特許權(quán)使用費,而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對象.我國沒有開征資本利得稅,故將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得,都列入特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅.

商標(biāo)權(quán),即商標(biāo)注冊人享有的商標(biāo)專用權(quán).著作權(quán),即版權(quán),是作者依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán).個人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得,應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅.

二、營業(yè)稅的征收

對于個人獲得的特許權(quán)使用費,要征收營業(yè)稅,按5%征收營業(yè)稅可以在個人所得稅前扣除.

免稅規(guī)定:

(一)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營業(yè)稅.

(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,免征營業(yè)稅

為了支持技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,自1999年10月1日起,對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)的外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅.除了這些免稅規(guī)定外,還有對個人應(yīng)稅收入未達到起征點的免稅.

所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為;技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托,就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為;技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等;與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù),而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù).且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開發(fā))價款是在同一張發(fā)票上體現(xiàn).

以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的,可對其取得的全部價款和價外費用免征營業(yè)稅;以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的,可對其除貨物以外的部分免征營業(yè)稅,貨物(樣品、樣機、設(shè)備等),則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅;提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種,可對其包括這些母本等樣品價值的全部收入免征營業(yè)稅,但批量銷售的微生物菌種母本和動、植物新品種的,應(yīng)當(dāng)征收增值稅.、

三、應(yīng)納稅所得額計算

特許權(quán)使用費所得扣除營業(yè)稅后,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額.

四、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

(一)每次收入不足4000元的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額—800)×20%

(二)每次收入在4000元以上的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1—20%)×20%

五、每次收入確認

特許權(quán)使用費所得,以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次.一個納稅義務(wù)人,可能不僅擁有一項特許權(quán)利,每一項特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供.因此,對特許權(quán)使用費所得的"次"的界定,明確為每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次.如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入,計征個人所得稅.

取得特許權(quán)使用費收入怎么計算個稅?

答：《個人所得稅法》第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：

四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

《個人所得稅法實施條例》第二十一條稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次，按照以下方法確定：

(三)特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

第二十三條兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。

【舉例】：

魏先生2009年度取得兩項專利,其中一項專利許可給甲公司使用,獲得特許權(quán)使用費3 000元,另外一項專利許可給乙公司使用,獲得特許權(quán)使用費8
000元.魏先生上述兩項所得應(yīng)當(dāng)繳納多少個人所得稅.

【解答】：

魏先生獲得的第一筆特許權(quán)使用費所得3 000元低于4 000元,應(yīng)納稅額為:(3
000-800)×20%=440(元).魏先生獲得的第二筆特許權(quán)使用費所得高于4 000元,應(yīng)納稅額為:8 000×(1-20%)×20%=1
280(元).所以,魏先生上述兩項所得共應(yīng)繳納的個人所得稅為:440+1280-1720(元).

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