工程質(zhì)保金是否確認(rèn)收入

質(zhì)保金不能確認(rèn)當(dāng)期收入,發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金,保證金總預(yù)留比例不得高于工程價款結(jié)算總額的3%.合同約定由承包人以銀行保函替代預(yù)留保證金的,保函金額不得高于工程價款結(jié)算總額的3%.

工程建設(shè)質(zhì)保金的會計和稅務(wù)處理

土地相關(guān)政策法規(guī)

根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法》(建質(zhì)〔2017〕138號)第二條和第七條的規(guī)定,建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人(甲方,一般指房地產(chǎn)企業(yè))與承包人(乙方,一般指施工企業(yè))在建設(shè)工程承包合同中約定,從應(yīng)付的工程款中預(yù)留,用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進行維修的資金.缺陷責(zé)任期一般為1年,最長不超過2年,由發(fā)、承包雙方在合同中約定.發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金,保證金總預(yù)留比例不得高于工程價款結(jié)算總額的3%.承包人被扣留的質(zhì)保金是否能夠收回,具備一定的不確定性.如果在最長不超過2年的缺陷責(zé)任期內(nèi),工程沒有出現(xiàn)缺陷,質(zhì)保金將被退回給承包人;如果在缺陷責(zé)任期內(nèi),由承包人原因造成的缺陷,承包人應(yīng)負(fù)責(zé)維修,并承擔(dān)鑒定及維修費用;否則,發(fā)包人可按合同約定從保證金或銀行保函中扣除,費用超出保證金額的,發(fā)包人可按合同約定向承包人進行索賠.

從以上規(guī)定可以看出,質(zhì)保金在本質(zhì)上屬于承包人對發(fā)包人的債權(quán),是承包人已確認(rèn)收入的組成部分,質(zhì)保金最高預(yù)留比例不得高于工程結(jié)算總額3%.

稅務(wù)處理

1、增值稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間.工程完工向甲方結(jié)算工程款時,如果工程總價款包括質(zhì)保金,也就是說工程質(zhì)保金開具了發(fā)票,則在開具發(fā)票時繳納增值稅;如果工程質(zhì)保金沒有開到工程發(fā)票中,在實際收到時繳納增值稅.具體又分4種情況:

(1)向甲方進行工程價款結(jié)算時,未開具發(fā)票的,質(zhì)保金的納稅義務(wù)尚未發(fā)生,不需要申報納稅.

(2)質(zhì)保期內(nèi)未發(fā)生質(zhì)量缺陷,承包人如期收到質(zhì)保金的當(dāng)天,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,可向承包人開具發(fā)票,并申報納稅.

(3)發(fā)生質(zhì)量缺陷,承包人承擔(dān)維修責(zé)任的,或未承擔(dān)維修責(zé)任被發(fā)包人扣除全部或部分質(zhì)保金的,承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù),可向承包人開具發(fā)票.

(4)發(fā)生質(zhì)量缺陷,承包人未承擔(dān)維修責(zé)任,被發(fā)包人扣除全部質(zhì)保金的,承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù),可向承包人開具發(fā)票;超額索賠部分,發(fā)包人未發(fā)生應(yīng)稅行為,不應(yīng)向承包人開具發(fā)票.

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條的規(guī)定,企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入.由于質(zhì)保金屬于工程價款結(jié)算之后發(fā)包人預(yù)留的資金,因此對應(yīng)的建造合同收入已經(jīng)確認(rèn),企業(yè)所得稅納稅義務(wù)已在工程價款結(jié)算所在年度確認(rèn).具體又分2種情況:

(1)缺陷責(zé)任期內(nèi)未發(fā)生質(zhì)量缺陷,承包人如期收到質(zhì)保金,屬于債權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資金,不涉及企業(yè)所得稅的問題.

(2)缺陷責(zé)任期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量缺陷,承包人承擔(dān)維修責(zé)任發(fā)生的支出,可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除;如果未承擔(dān)維修責(zé)任,被發(fā)包人扣除或者索賠的金額,根據(jù)相關(guān)憑據(jù),也可在企業(yè)所得稅前扣除,因為這部分支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出.

工程質(zhì)保金是否確認(rèn)收入的問題會計學(xué)堂小編就給大家講述到這里,質(zhì)保金不能確認(rèn)當(dāng)期收入,因為發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金,同時小編還給大家講到了工程建設(shè)質(zhì)保金的會計和稅務(wù)處理,對于這個內(nèi)容大家務(wù)必仔細閱讀并牢記,避免工作中不必要的錯誤.