應收賬款轉(zhuǎn)讓的稅務處理

答:

(一)增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例》(國務院令第538號)及其實施細則(財政部?國家稅務總局令65號)、《財政部?國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號,自2014年1月1日起執(zhí)行)規(guī)定,增值稅的征稅范圍是,銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務以及進口貨物.銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán).貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi).因此,應收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍,不需要繳納增值稅,轉(zhuǎn)讓人亦不應開具增值稅專用發(fā)票.

(二)城市建設維護稅和教育費附加

根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》(國發(fā)〔1985〕19號)、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》(國務院令第448號),城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額.納稅人因不征增值稅、營業(yè)稅亦不需繳納城市維護建設稅和教育費附加.

在讓與人被認為從事貸款業(yè)務征收營業(yè)稅的情況下,讓與人應按規(guī)定繳納城市建設維護稅和教育費附加,應納稅額為營業(yè)稅額的7%(或5%、1%)和3%(地方附加一般為2%).

(三)印花稅

應收賬款轉(zhuǎn)讓合同不屬于印花稅法規(guī)定的應稅憑證.但在有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下,應收賬款轉(zhuǎn)讓合同存在被認定為借款合同的可能性.在這種情況下,應當按借款金額萬分之零點五貼花.

(四)企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十六條規(guī)定,應收賬款轉(zhuǎn)讓取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(債權(quán))收入.《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規(guī)定,企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅.

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準予在計算應納稅所得額時扣除.財產(chǎn)凈值,是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額.

應收賬款轉(zhuǎn)讓,在轉(zhuǎn)讓收入低于其凈值和處置費用的情況下形成財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失.

中小企業(yè)在建工程的會計核算?

答:

一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本.

小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn), 在"固定資產(chǎn)" 科目核算,不在本科目核算.

小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,在"長期待攤費用" 科目核算, 不在本科目核算.

二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算.

三、在建工程的主要賬務處理.

(一)小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn), 應當按照實際支付的購買價款、相關稅費( 不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、 裝卸費、 保險費、 安裝費等, 借記本科目, 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額, 借記"應交稅費--應交增值稅( 進項稅額)"科目,貸記"銀行存款"等科目.

融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等,借記本科目或"固定資產(chǎn)"科目,貸記"長期應付款"科目.

固定資產(chǎn)安裝完成,借記"固定資產(chǎn)"科目, 貸記本科目.

(二)自營工程領用工程物資,借記本科目,貸記"工程物資"科目.

在建工程應負擔的職工薪酬, 借記本科目, 貸記"應付職工薪酬"科目.

在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品, 應當按照成本, 借記本科目,貸記"庫存商品" 科目. 同時, 按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額,借記本科目,貸記"應交稅費--應交增值稅( 銷項稅額)"科目.

在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息, 在應付利息日 應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用, 借記本科目,貸記"應付利息"科目. 辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用, 在應付利息日, 借記"財務費用"科目,貸記"應付利息"等科目.

在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出, 借記本科目, 貸記"銀行存款"等科目; 形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的,借記"銀行存款"、"庫存商品" 等科目,貸記本科目.

自營工程辦理竣工決算, 借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記本科目.

(三) 出包工程,按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款,借記本科目,貸記"銀行存款"、"預付賬款" 等科目.

工程完工收到承包單位提供的賬單,借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記本科目.

(四) 對固定資產(chǎn)進行改擴建時, 應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值, 借記本科目, 按照其已計提的累計折舊, 借記"累計折舊" 科目,按照其原價,貸記"固定資產(chǎn)" 科目.

在改擴建過程中發(fā)生的相關支出, 借記本科目,貸記相關科目.

改擴建完成辦理竣工決算, 借記"固定資產(chǎn)" 科目, 貸記本科目.

四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工,但尚未辦理竣工決算的工程成本.

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