付款與銷貨單位不一致，能抵扣進項稅嗎?

答案：按照現(xiàn)行政策規(guī)定是不能抵扣的。專家解答如下

政策依據(jù)之一：《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號條款失效)第一條(三)購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

如果認為192號文晦澀難懂的話，還可以參照自2014年8月1日起施行的國家稅務總局公告2014年第39號公告。

政策依據(jù)之二：《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

也許有的納稅人提出，如果存在三角債問題，三方通過簽訂協(xié)議且有真實的貨物交易，取得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣。

如，有甲乙丙三家企業(yè)，甲銷售貨物給乙，乙銷售貨物給丙。甲企業(yè)欠乙企業(yè)11700元貨款，乙企業(yè)又欠丙企業(yè)23400元，三方協(xié)議：甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票11700元給丙企業(yè)，貨物直接運到丙企業(yè)以抵頂欠乙企業(yè)的11700欠款，丙企業(yè)減少乙企業(yè)的欠款。

這個例子在實際經(jīng)濟活動中是再平常不過了，三方抵債沒問題，但取得的增值稅專用發(fā)票真得能抵扣嗎?更有稅務人員對此見怪不怪，認為只要納稅人能夠提供充足證據(jù)證明事實就行——這合乎“人情”，但無政策依據(jù)。無論是192號文還是39號公告實際都在強調開票方賣給受票方貨物，且從受票方收取了款項或索取銷售款項的憑據(jù)，發(fā)票開具的內(nèi)容與實際相符。

反觀上例，丙企業(yè)從甲企業(yè)取得的發(fā)票沒有支付款項，而是通過貸記“應收賬款-乙企業(yè)”來減少乙企業(yè)的債務，從資金流無法直接看出與甲企業(yè)的關系。既然現(xiàn)行政策對此有明確規(guī)定，丙企業(yè)為何還要通過三方協(xié)議冒著風險取得抵扣發(fā)票呢?這在現(xiàn)實中往往都有“貓膩”。完全可以由甲企業(yè)把發(fā)票開具給乙企業(yè)，借記“應付賬款-乙企業(yè)”抵頂欠賬。涉及大宗貨物不便運到乙企業(yè)也無妨，已售貨物物權只要已轉移給乙企業(yè)，放置甲企業(yè)代管完全沒有問題。乙企業(yè)收到發(fā)票時在賬務上貸記“應收賬款-甲企業(yè)”，再開具專用發(fā)票給丙企業(yè)，借記“應付賬款-丙企業(yè)”抵頂欠賬。哪怕由甲企業(yè)代為運至丙企業(yè)，只要甲乙雙方在賬務上做了銷購賬務處理，也是符合現(xiàn)行文件規(guī)定的，這樣丙企業(yè)取得的乙企業(yè)開具發(fā)票就可以抵扣。

增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定

(一)納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)

1、納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣的一般規(guī)定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起9o日內(nèi)到稅務機關認證，并在認證當月的納稅申報期申報抵扣，否則不予抵扣?！蛾P于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2003]017)。

2、商業(yè)企業(yè)取得捐贈和分配的貨物增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)接受投資，捐贈和分配的貨物，申報抵扣進項稅額時，應提供有關投資，捐贈和分配貨物的合同或證明材料。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！蛾P于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192)。

3、商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易取得增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務征收機關批準予以抵

4、納稅人商品交易所通過期貨交易購進貨物抵扣規(guī)定對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣?！秶叶悇湛偩株P于增值稅一般納稅人期貨交易進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2002]45)。

5、納稅人取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定：從2oo5日起，凡稅務機關代開增值稅專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，所以增值稅一般納稅人取得的稅務機關用防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，并通過防偽稅控認證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再填報《代開發(fā)票抵扣清單》。對于增值稅一般納稅人取得的稅務機關用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應當在2oo5月份納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，并填報《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣進項稅額?！都訌姸悇諜C關代開增管理問題的通知》(國稅函[2004]1404)。

6、取得的增值稅專用發(fā)票與貨物分欄列明的價外費用的抵扣規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票與貨物分欄列明的價外費用，其稅額按照所隨同貨物的適用稅率計算，可允許抵扣。《關于增值稅一般納稅人進項稅額抵扣問題的通知》(順國稅發(fā)[2002]146)。

7、納稅人購置防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備的規(guī)定抵扣納稅人購置防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中進行抵扣。企業(yè)購進的通用設備包括電腦與打印機，只能抵扣一套，通用設備必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。防偽稅控專用設備的發(fā)票為“廣東粵稅科技公司防偽稅控系統(tǒng)專用設備銷售額定額發(fā)票”，按發(fā)票金額換算不含稅額計算進項稅額抵扣。專用設備與通用設備的發(fā)票必須一并在同一申報期內(nèi)拿到分局審核，否則通用設備的進項不能抵扣?！蛾P于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告》(粵國稅發(fā)[2003]52)。

付款與銷貨單位不一致，能抵扣進項稅嗎?上文小編整理了增值稅相關內(nèi)容，其規(guī)定是按照納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。因此必須是一致的才能抵扣，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！