自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納企業(yè)所得稅?

問：兩個(gè)自然人于2008年投資500萬元設(shè)立有限責(zé)任公司，并購置土地建造房屋。因經(jīng)營不善，目前已累計(jì)虧損200萬元。2010年6月股東會決議將兩自然人股權(quán)按1：1.1的價(jià)格，以550萬轉(zhuǎn)讓給另外兩個(gè)自然人（考慮土地公允價(jià)值上升后雙方接受的價(jià)格）。

對此事項(xiàng)除了繳納個(gè)人所得稅外，是否依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）文件規(guī)定，按企業(yè)重組繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)問題所述，有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是發(fā)生在股東與股東之間的，而且股東均為自然人。而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）所規(guī)定的股權(quán)收購等都是企業(yè)與企業(yè)之間的，對此，從文件的名稱中就可以看出。

因此，問題所述的幾個(gè)自然人股東之間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)只能按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）等的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

自然人股東出讓股權(quán)如何繳納個(gè)稅？

問題：自然人股東，轉(zhuǎn)讓其所持有的公司股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅有關(guān)的幾個(gè)重要數(shù)值

自然人股東出讓股權(quán)，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的幾個(gè)重要數(shù)據(jù)如下：

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

在實(shí)際工作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方完全可以根據(jù)雙方約定，自行確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并進(jìn)行股權(quán)交割。然而從稅收征管角度講，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格背離市場原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，從而確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本

1、實(shí)收資本；

2、資本公積；

3、合理的稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本=實(shí)收資本×股東出讓股權(quán)占公司總股權(quán)的比例+轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東出資時(shí)形成資本公積的投入×股東出讓股權(quán)占個(gè)人股權(quán)的比例+合理稅費(fèi)。

舉例：自然人張某實(shí)物出資300萬，與李某實(shí)物出資200萬、現(xiàn)金出資100萬成立有限公司，雙方各自占比50%。張某實(shí)物出資評估價(jià)為400萬元，多出的計(jì)入資本公積；李某實(shí)物出資評估價(jià)為220萬元，多出的計(jì)入資本公積。

出資后，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品 620萬元

銀行存款 100萬元

貸：實(shí)收資本 張某 300萬元

實(shí)收資本 李某 300萬元

資本公積 120萬元

如果本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，張某出讓個(gè)人50%的股權(quán)，相當(dāng)于其轉(zhuǎn)讓公司的股權(quán)比例為25%，則張某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為：

600（實(shí)收資本）×25%+100（張某投資時(shí)形成的資本公積）×50%+合理的稅費(fèi)；

如果本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，張某出讓個(gè)人100%的股權(quán)，相當(dāng)于其轉(zhuǎn)讓公司的股權(quán)比例為50%，則張某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為：

600（實(shí)收資本）×50%+100（張某投資時(shí)形成的資本公積）×100%+合理的稅費(fèi)；

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益這個(gè)數(shù)值，是作為判斷自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允的最直觀的數(shù)據(jù)。

當(dāng)所有者權(quán)益≥（實(shí)收資本+資本公積）時(shí)，說明公司整體處于盈利狀態(tài)，此時(shí)，股權(quán)交易價(jià)格低于被交易的股權(quán)對應(yīng)的所有者權(quán)益凈值，稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要判定股權(quán)交易價(jià)格是否公允。

當(dāng)所有者權(quán)益＜（實(shí)收資本+資本公積）時(shí)，即公司累計(jì)處于虧損狀態(tài)，理論上講，此種情況下，股權(quán)交易價(jià)格的高低基本都屬于合理情況。

合理的稅費(fèi)

自然人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，涉及到以下幾個(gè)稅種：

1、增值稅

財(cái)稅（2016）36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，因此不需繳納增值稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免繳增值稅。

2、印花稅

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)〔1991〕155號第十條規(guī)定："財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

普通企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化，應(yīng)該從“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用0.5‰稅率，雙方繳納印花稅。

《關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】47號）規(guī)定：在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】46號）規(guī)定：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

出讓股權(quán)的股東繳納的印花稅，屬于合理稅費(fèi)。

3、個(gè)人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

需要注意的是，個(gè)人所得稅是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征的稅，不屬于可扣除的合理稅費(fèi)。

個(gè)人出讓股權(quán)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

個(gè)人出讓股權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)稅基數(shù)=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本

一、當(dāng)企業(yè)所有者權(quán)益≥（實(shí)收資本+資本公積）時(shí)，即公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)盈利：

1、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入≤所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%:

個(gè)人所得稅=[所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%－股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本]×20%；

2、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＞所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%:

個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本）×20%;

也就是說，如果公司處于整體盈利狀態(tài)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的所有者權(quán)益凈值與實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入孰高的原則計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、當(dāng)企業(yè)所有者權(quán)益＜（實(shí)收資本+資本公積）時(shí)，即公司累計(jì)處于虧損狀態(tài)：

1、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入≤股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，屬于股權(quán)貶值轉(zhuǎn)讓，沒有個(gè)人所得稅；

2、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入>股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，雖然公司虧損，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)盈利：

個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本）×20%;

也就是說，當(dāng)公司處于整體虧損狀態(tài)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，按差價(jià)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，不存在個(gè)人所得稅。

三、特殊情況

如果是直系三代親屬之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，無論什么情況，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，需要按照差價(jià)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，無需繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）規(guī)定：

第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納企業(yè)所得稅?上文介紹了這個(gè)內(nèi)容的處理方式，繳納個(gè)人所得稅，以及個(gè)人所得稅如何計(jì)算，上文有相關(guān)的政策依據(jù)處理，希望對大家有所幫助，還有疑問的朋友，歡迎點(diǎn)擊窗口咨詢在線老師答疑！