總包方扣除的管理費(fèi)用怎么處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本扣除.需要企業(yè)注意的是,根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人.

總包管理費(fèi)是總承包單位就分包工程承擔(dān)了一定的法律責(zé)任,為分包工程提供了施工必要條件和項(xiàng)目管理服務(wù),并據(jù)此向業(yè)主收取的費(fèi)用.因此,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)上看,總包管理費(fèi)收入與提供建筑服務(wù)收取的工程款收入性質(zhì)不同,適用的財(cái)稅處理方法也不應(yīng)相同,前者適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目更為科學(xué)合理.

建筑業(yè)企業(yè)總包管理費(fèi)分為哪些呢?

從管理實(shí)踐和實(shí)務(wù)操作看,總包管理費(fèi)又可分為兩種:

一是總包管理費(fèi)包含在總承包單位的清單報(bào)價(jià)和合同簽訂中,總承包工程造價(jià)里包含了一定比例的總包管理費(fèi),由業(yè)主隨工程計(jì)量支付給總承包單位,總承包單位自行或與業(yè)主聯(lián)合招標(biāo)選擇分包單位,以低于向業(yè)主的報(bào)價(jià)確定分包價(jià)格,由此產(chǎn)生的總分包價(jià)差,理論上講屬于總包管理費(fèi)范疇,應(yīng)歸為現(xiàn)代管理服務(wù)稅目,但考慮到總承包單位在投標(biāo)計(jì)價(jià)時(shí),已按建筑服務(wù)適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,為了實(shí)操的簡(jiǎn)便性和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,建議此類(lèi)總包管理費(fèi)按照建筑服務(wù)稅目納稅,會(huì)計(jì)核算也無(wú)需區(qū)分,合同預(yù)計(jì)總收入包含總包管理費(fèi)在內(nèi),統(tǒng)一以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算.

二是除上述總分包價(jià)差之外,通常發(fā)生在業(yè)主直接發(fā)包情形,業(yè)主將其直接發(fā)包的專(zhuān)業(yè)工程納入總承包單位的管理范圍,業(yè)主或分包方按照分包工程造價(jià)的一定比例單獨(dú)支付給總承包單位的管理費(fèi).筆者認(rèn)為,此類(lèi)總包管理費(fèi)應(yīng)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的「其他現(xiàn)代服務(wù)」稅目,適用稅率6%,會(huì)計(jì)核算也應(yīng)單獨(dú)反映.

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