購(gòu)買研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅怎么處理

答:對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,因此屬于時(shí)間性差異.

理解①:"既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額"是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額.

理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因?yàn)?由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用.又由于它不是合并業(yè)務(wù),對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ,所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) ,貸:無形資產(chǎn).

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,從而違背了歷史成本計(jì)量原則;同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了,又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異,這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這將進(jìn)入一種無限循環(huán),所以,這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

舉例:假設(shè)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)新技術(shù),發(fā)生開發(fā)支出100萬(wàn)元符合資本化條件,計(jì)入了無形資產(chǎn),按照稅法規(guī)定,這項(xiàng)無形資產(chǎn)可以按照150萬(wàn)元(100×150%)來攤銷(即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在未來期間稅法允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元).所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元.賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異.

但對(duì)于這項(xiàng)差異,按規(guī)定不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(即分錄借記"無形資產(chǎn)"科目100萬(wàn)元,貸記"研發(fā)支出"科目100萬(wàn)元,這個(gè)處理既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額),按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響.

固定資產(chǎn)加速折舊遞延所得稅怎么處理?

答:

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))發(fā)布了新的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定,本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊做如下分析.

稅法規(guī)定

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定,一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.包括3種情形:(1)6個(gè)行業(yè)(生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn).

2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的.其中,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法.

會(huì)計(jì)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法.可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等.

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》規(guī)定,所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債.

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