特殊行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額怎么抵扣?

1、井能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

(1)一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物.從井的實(shí)物特性來看,其屬于不能移動(dòng)的資產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn),因此修建井所用材料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))規(guī)定:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物.

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于"井、坑"類,分類代碼為"03",屬于構(gòu)筑物.因此一般生產(chǎn)企業(yè)自己打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物,修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

(2)油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))規(guī)定,油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅.生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣,從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù).油氣田企業(yè)的鉆井、測(cè)井、錄井、固井均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井是否屬于不動(dòng)產(chǎn)呢?根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,井具有不動(dòng)產(chǎn)的性質(zhì),但是油井開發(fā)過程中繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)最終形成不動(dòng)產(chǎn),不符合增值稅原理.《固定資產(chǎn)分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為"25",不屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)范圍,因此財(cái)稅[2009]113號(hào)文和財(cái)稅[2009]8號(hào)文相互呼應(yīng),油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井不屬于不動(dòng)產(chǎn),屬于采油專用設(shè)備,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,同樣油井處置繳納增值稅而非營(yíng)業(yè)稅.

2、管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

很多工業(yè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質(zhì),那么企業(yè)所用的輸送管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,這是很多企業(yè)面臨的一個(gè)問題.

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為"03",輸送管道分類代碼為"09",其中輸送管道包括:輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道.

因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

企業(yè)需要注意的是,根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定,與建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.因此企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣.

增值稅專用發(fā)票哪些可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?

增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),憑借取得的符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額.

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額.

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額.計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià),是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅.

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外.

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額.

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