關(guān)聯(lián)企業(yè)特別納稅調(diào)整補繳稅款后加收利息

特別納稅調(diào)整主要是針對關(guān)聯(lián)方企業(yè)而言。由于關(guān)聯(lián)方間的交易往往有違公平交易和獨立交易之嫌，稅務(wù)機關(guān)往往按照合理方法對違背獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采用的合理方法主要包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法，交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。 

稅務(wù)機關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對納稅人做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，除補征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定加收利息。至于如何加收和計算利息，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。第一百二十二條規(guī)定，利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5 個百分點計算。為鼓勵企業(yè)及時報送稅務(wù)機關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息，不再加收 5 個百分點。

關(guān)聯(lián)企業(yè)特別納稅調(diào)整需要注意什么？

特別納稅調(diào)整中對加收利息的以上規(guī)定是為了加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。在處理因特別納稅調(diào)整而進(jìn)行的加收利息問題時應(yīng)注意以下四點:(1)利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這是因為考慮到對稅款加收的利息，從性質(zhì)上來說不同于一般的存貸款利息，是對納稅人違反公平交易原則，占用國家資金的一種經(jīng)濟補償。因此，不允許在稅前列支，這也是借鑒世界上其他國家在利息處理上的一般作法。(2)特別納稅調(diào)整補征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長，最長可以從調(diào)整之日起向前追溯 10 年。要根據(jù)追溯年限采用與補稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的 3 年期貸款基準(zhǔn)利率加 5 個百分點進(jìn)行計算，追溯期越長，利率則越高。(3)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)經(jīng)特別納稅調(diào)整后應(yīng)補繳稅款的，雖然屬于未按照規(guī)定期限繳納稅款范疇，但對其滯納行為只是加收利息，而不是加收滯納金。（4）企業(yè)對特別納稅調(diào)整應(yīng)補征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)按規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請延期又不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)按加收滯納金處理。

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