金融資產的確認和計量會計準則

答：第一章 總則

第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 金融工具，是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

第三條 金融資產，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應當按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第四條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

(一)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。

(二)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應當按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第五條 衍生工具，是指屬于本準則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

(一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。

(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預期有類似反應的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

(三)在未來某一日期結算。

常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同等。

s除下列各項外，本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

(一)由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對上述投資按照本準則相關規(guī)定進行會計處理的，適用本準則。企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則;該衍生工具符合《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》規(guī)定的權益工具定義的，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。

(二)由《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

(三)由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準則第八條范圍的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。

(四)由《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)范的債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。

(五)因清償按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》所確認的預計負債而獲得補償?shù)臋嗬?，適用《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。

(六)由《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，但該準則要求在確認和計量相關合同權利的減值損失和利得時應當按照本準則規(guī)定進行會計處理的，適用本準則有關減值的規(guī)定。

(七)購買方(或合并方)與出售方之間簽訂的，將在未來購買日(或合并日)形成《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的企業(yè)合并且其期限不超過企業(yè)合并獲得批準并完成交易所必須的合理期限的遠期合同，不適用本準則。

(八)由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。但是，租賃應收款的減值、終止確認，租賃應付款的終止確認，以及租賃中嵌入的衍生工具，適用本準則。

(九)金融資產轉移，適用《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》。

(十)套期會計，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》。

(十一)由保險合同相關會計準則規(guī)范的保險合同所產生的權利和義務，適用保險合同相關會計準則。因具有相機分紅特征而由保險合同相關會計準則規(guī)范的合同所產生的權利和義務，適用保險合同相關會計準則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準則。

對于財務擔保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關會計準則進行會計處理的，可以選擇適用本準則或保險合同相關會計準則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關財務擔保合同適用本準則。

財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付債務時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

(十二)企業(yè)發(fā)行的按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定應當分類為權益工具的金融工具，適用《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》。

第七條 本準則適用于下列貸款承諾：

(一)企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾。如果按照以往慣例，企業(yè)在貸款承諾產生后不久即出售其所產生資產，則同一類別的所有貸款承諾均應當適用本準則。

(二)能夠以現(xiàn)金或者通過交付或發(fā)行其他金融工具凈額結算的貸款承諾。此類貸款承諾屬于衍生工具。企業(yè)不得僅僅因為相關貸款將分期撥付(如按工程進度分期撥付的按揭建造貸款)而將該貸款承諾視為以凈額結算。

(三)以低于市場利率貸款的貸款承諾。

所有貸款承諾均適用本準則關于終止確認的規(guī)定。企業(yè)作為貸款承諾發(fā)行方的，還適用本準則關于減值的規(guī)定。

貸款承諾，是指按照預先規(guī)定的條款和條件提供信用的確定性承諾。

第八條 對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關會計準則外，企業(yè)應當將該合同視同金融工具，適用本準則。

對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

會計錯配，是指當企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性，對在經(jīng)濟上相關的資產和負債進行確認或計量而產生利得或損失時，可能導致的會計確認和計量上的不一致。

第二章 金融工具的確認和終止確認

第九條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。

第十條 對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產的，企業(yè)應當在交易日確認將收到的資產和為此將承擔的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產，同時確認處置利得或損失以及應向買方收取的應收款項。

以常規(guī)方式購買或出售金融資產，是指企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產。

第十一條 金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：

(一)收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。

(二)該金融資產已轉移，且該轉移滿足《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規(guī)定。

本準則所稱金融資產或金融負債終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產或金融負債從其資產負債表中予以轉出。

第十二條 金融負債(或其一部分)的現(xiàn)時義務已經(jīng)解除的，企業(yè)應當終止確認該金融負債(或該部分金融負債)。

第十三條 企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質上不同的，企業(yè)應當終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。

企業(yè)對原金融負債(或其一部分)的合同條款做出實質性修改的，應當終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。

第十四條 金融負債(或其一部分)終止確認的，企業(yè)應當將其賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的負債)之間的差額，計入當期損益。

第十五條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應當按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例，對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的負債)之間的差額，應當計入當期損益。

第三章 金融資產的分類

第十六條 企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：

(一)以攤余成本計量的金融資產。

(二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定。企業(yè)確定管理金融資產的業(yè)務模式，應當以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。

金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征，應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，其中，本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續(xù)期內發(fā)生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產的其他風險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應當對相關修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產包含可能導致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款(如包含提前還款特征)的，企業(yè)應當對相關條款進行評估(如評估提前還款特征的公允價值是否非常小)，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。

第十七條 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(一)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

(二)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

第十八條 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

(一)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

(二)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

第十九條 按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照本準則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

(一)取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(二)相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

(三)相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

第二十條 在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

第四章 金融負債的分類

第二十一條 除下列各項外，企業(yè)應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

(二)金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產轉移》相關規(guī)定進行計量。

(三)不屬于本條(一)或(二)情形的財務擔保合同，以及不屬于本條(一)情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應當在初始確認后按照依據(jù)本準則第八章所確定的損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》相關規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

第二十二條 在初始確認時，為了提供更相關的會計信息，企業(yè)可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但該指定應當滿足下列條件之一：

(一)能夠消除或顯著減少會計錯配。

(二)根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內部以此為基礎向關鍵管理人員報告。

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

第五章 嵌入衍生工具

第二十三條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合合同。該嵌入衍生工具對混合合同的現(xiàn)金流量產生影響的方式，應當與單獨存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。

衍生工具如果附屬于一項金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨立于該金融工具進行轉讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是嵌入衍生工具，應當作為一項單獨存在的衍生工具處理。

第二十四條 混合合同包含的主合同屬于本準則規(guī)范的資產的，企業(yè)不應從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應當將該混合合同作為一個整體適用本準則關于金融資產分類的相關規(guī)定。

第二十五條 混合合同包含的主合同不屬于本準則規(guī)范的資產，且同時符合下列條件的，企業(yè)應當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理：

(一)嵌入衍生工具的經(jīng)濟特征和風險與主合同的經(jīng)濟特征和風險不緊密相關。

(二)與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生工具的定義。

(三)該混合合同不是以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應當按照適用的會計準則規(guī)定，對混合合同的主合同進行會計處理。企業(yè)無法根據(jù)嵌入衍生工具的條款和條件對嵌入衍生工具的公允價值進行可靠計量的，該嵌入衍生工具的公允價值應當根據(jù)混合合同公允價值和主合同公允價值之間的差額確定。使用了上述方法后，該嵌入衍生工具在取得日或后續(xù)資產負債表日的公允價值仍然無法單獨計量的，企業(yè)應當將該混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

　　第二十六條 混合合同包含一項或多項嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準則規(guī)范的資產的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。但下列情況除外：

(一)嵌入衍生工具不會對混合合同的現(xiàn)金流量產生重大改變。

(二)在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應分拆。如嵌入貸款的提前還款權，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前還款權不需要分拆。

第六章 金融工具的重分類

第二十七條 企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照本準則的規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。

企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

第二十八條 企業(yè)發(fā)生下列情況的，不屬于金融資產或金融負債的重分類：

(一)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定，某金融工具以前被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具，但目前已不再滿足運用該套期會計方法的條件。

(二)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定，某金融工具被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具。

(三)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定，運用信用風險敞口公允價值選擇權所引起的計量變動。

第二十九條 企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。

重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

第三十條 企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

第三十一條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

第三十二條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。

按照本條規(guī)定對金融資產重分類進行處理的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產適用本準則關于金融資產減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

第七章 金融工具的計量

第三十三條 企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應收賬款未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

第三十四條 企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格。金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應當區(qū)別下列情況進行處理：

(一)在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據(jù)相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。

(二)在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業(yè)應當根據(jù)某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

第三十五條 初始確認后，企業(yè)應當對不同類別的金融資產，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。

第三十六條 初始確認后，企業(yè)應當對不同類別的金融負債，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或以本準則第二十一條規(guī)定的其他適當方法進行后續(xù)計量。

第三十七條 金融資產或金融負債被指定為被套期項目的，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》規(guī)定進行后續(xù)計量。

第三十八條 金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果確定：

(一)扣除已償還的本金。

(二)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

(三)扣除累計計提的損失準備(僅適用于金融資產)。

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等)的基礎上估計預期現(xiàn)金流量，但不應當考慮預期信用損失。

第三十九條 企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據(jù)金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：

(一)對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產，企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經(jīng)信用調整的實際利率計算確定其利息收入。

(二)對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產，企業(yè)應當在后續(xù)期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的，若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系(如債務人的信用評級被上調)，企業(yè)應當轉按實際利率乘以該金融資產賬面余額來計算確定利息收入。

經(jīng)信用調整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調整的實際利率時，應當在考慮金融資產的所有合同條款(例如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等)以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現(xiàn)金流量。

第四十條 當對金融資產預期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產成為已發(fā)生信用減值的金融資產。金融資產已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：

(一)發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難;

(二)債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等;

(三)債權人出于與債務人財務困難有關的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步;

(四)債務人很可能破產或進行其他財務重組;

(五)發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失;

(六)以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。

金融資產發(fā)生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。

第四十一條 合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經(jīng)信用調整的實際利率時予以考慮。

企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具(或一組類似金融工具)的現(xiàn)金流量和預計存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具(或一組金融工具)的估計未來現(xiàn)金流量或預計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定其實際利率(或經(jīng)信用調整的實際利率)時，應當基于該金融工具在整個合同期內的合同現(xiàn)金流量。

第四十二條 企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產終止確認，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應當重新計算該金融資產的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益。重新計算的該金融資產的賬面余額，應當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產的原實際利率(或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產的經(jīng)信用調整的實際利率)或按《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》第二十三條規(guī)定的重新計算的實際利率(如適用)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產生的所有成本或費用，企業(yè)應當調整修改后的金融資產賬面價值，并在修改后金融資產的剩余期限內進行攤銷。

第四十三條 企業(yè)不再合理預期金融資產合同現(xiàn)金流量能夠全部或部分收回的，應當直接減記該金融資產的賬面余額。這種減記構成相關金融資產的終止確認。

第四十四條 企業(yè)對權益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應當以公允價值計量。但在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內對公允價值的恰當估計。

企業(yè)應當利用初始確認日后可獲得的關于被投資方業(yè)績和經(jīng)營的所有信息，判斷成本能否代表公允價值。存在下列情形(包含但不限于)之一的，可能表明成本不代表相關金融資產的公允價值，企業(yè)應當對其公允價值進行估值：

(一)與預算、計劃或階段性目標相比，被投資方業(yè)績發(fā)生重大變化。

(二)對被投資方技術產品實現(xiàn)階段性目標的預期發(fā)生變化。

(三)被投資方的權益、產品或潛在產品的市場發(fā)生重大變化。

(四)全球經(jīng)濟或被投資方經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

(五)被投資方可比企業(yè)的業(yè)績或整體市場所顯示的估值結果發(fā)生重大變化。

(六)被投資方的內部問題，如欺詐、商業(yè)糾紛、訴訟、管理或戰(zhàn)略變化。

(七)被投資方權益發(fā)生了外部交易并有客觀證據(jù)，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉讓被投資方權益工具的交易等。

第四十五條 權益工具投資或合同存在報價的，企業(yè)不應當將成本作為對其公允價值的最佳估計。

什么是金融資產？

金融資產，是實物資產的對稱，指單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產。是一種索取實物資產的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。

盡管金融市場的存在并不是金融資產創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟中金融資產還是在相應的金融市場上交易的。

我們詳細介紹了金融資產的確認和計量會計準則，也介紹了什么是金融資產。作為一名企業(yè)的會計人員，一定要搞清楚企業(yè)的金融資產到底有哪些，一定要學會使用金融資產進行確認和計量。如果你閱讀了本人之后不是太明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。