企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同涉稅條款處理技巧

經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時(shí)的合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、投資者投資資金未到位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號(hào))的規(guī)定,關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除. 2、設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條第六款的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅.在投資實(shí)踐中,一些投資者以設(shè)備和存貨等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資,存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為:沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售,作出進(jìn)一步的稅務(wù)處理,即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅,同時(shí)沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進(jìn)行入賬,而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨,往往以資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)作為入賬價(jià)值,從而對(duì)該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊,在企業(yè)所得稅前不能扣除.

3、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在不動(dòng)產(chǎn)投資合同中,主要涉及到投資的土地等無形資產(chǎn)和房屋是否需要繳納增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等問題,對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,可以幫助企業(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān),提升企業(yè)的利潤.在以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中,存在三方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn):一是增值稅的風(fēng)險(xiǎn);二是土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn);三是企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn).

(1)增值稅風(fēng)險(xiǎn)

"營改增"之前,企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,均不繳納營業(yè)稅.2016年5月1日起,全面推開營改增試點(diǎn)后,企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,是否需要繳納增值稅尚未明確.但根據(jù)"營改增"不增加納稅人負(fù)擔(dān)的稅制改革理念,對(duì)于企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,均不應(yīng)繳納增值稅.

(2)土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]048)的規(guī)定,單位或個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的,暫不征收土地增值稅,但房地產(chǎn)企業(yè)不適用此項(xiàng)優(yōu)惠.在2015年,關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)投資入股的土地增值稅優(yōu)惠政策出現(xiàn)較大變化.

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))規(guī)定了四種暫不征收土地增值稅的情形,即(1)對(duì)改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè),暫不征土地增值稅;(2)按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅;(3)按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅;(4)單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資,對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅.該文第八條同時(shí)規(guī)定,"本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第一條、第三條,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))第五條同時(shí)廢止."

(3)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)是未按照稅法的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅.

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條第(六)項(xiàng)規(guī)定,"企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途."企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.基于此規(guī)定,投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資,由于無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下,因此,投資以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資,必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅.

(二)購銷合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)采購未取得發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

我國目前稅收征管過程中實(shí)行"以票控稅"的征管體制,開具和取得發(fā)票成為購銷業(yè)務(wù)中不可或缺的環(huán)節(jié).在企業(yè)所得稅前扣除,費(fèi)用的列支都要取得合法、有效的發(fā)票.雖然發(fā)票并不是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的唯一合法有效憑據(jù),但是企業(yè)一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中如果未簽訂購銷合同等其他有效證明文件,今后就很難再取得其他可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù),一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,將極大地增加與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通成本,甚至面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金以及被處罰款的風(fēng)險(xiǎn).

不僅企業(yè)所得稅稅前扣除需要發(fā)票,購貨方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額同樣應(yīng)取得相應(yīng)發(fā)票,否則不能抵扣.

(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中,企業(yè)采購人員由于稅務(wù)知識(shí)的欠缺,往往只關(guān)注合同的價(jià)款,卻很少關(guān)注到合同價(jià)款是否屬于含稅價(jià)款(增值稅).含稅與否將直接影響企業(yè)繳納稅額和抵扣稅額的大小.因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),對(duì)合同價(jià)款中是否為含稅價(jià)格應(yīng)予以注明.為防止發(fā)票問題給企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失,企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問題的賠償責(zé)任.如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票由于不符合《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律文件的規(guī)定,供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任.

(3)結(jié)算方式與增值稅延期風(fēng)險(xiǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào))的規(guī)定,"納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天."據(jù)此,企業(yè)在合同中應(yīng)當(dāng)明確付款方式,時(shí)間,交貨地點(diǎn)等信息,以便確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:"增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度.納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅."據(jù)此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限內(nèi)繳納增值稅,延期繳納將會(huì)帶來上繳滯納金的風(fēng)險(xiǎn).

(三)借款合同風(fēng)險(xiǎn)

在借款合同中,要注意借款合同的相對(duì)方是否為非金融企業(yè)、關(guān)聯(lián)方、自然人等,主體不同,利息計(jì)算的方式也有所差異.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,"非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予稅前扣除."根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》第四十六條規(guī)定,"在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除.其中比例是指,接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為(一)金融企業(yè),為5:1;(二)其他企業(yè),為2:1."根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號(hào))第一條規(guī)定,"企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額."

企業(yè)在簽訂借款合同時(shí)一定要注意合同相對(duì)人的主體性質(zhì),根據(jù)合同相對(duì)人的性質(zhì)進(jìn)行相關(guān)所得稅申報(bào)和扣除,否則將會(huì)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定,"企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除: (一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除."企業(yè)應(yīng)明確租賃方式屬于經(jīng)營性租賃或是融資性租賃,再根據(jù)租入方式性質(zhì)的不同選擇相應(yīng)的扣除方式.在增值稅方面,租賃服務(wù)分為融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù),不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用11%的稅率,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率,企業(yè)在簽訂租賃合同時(shí)都要加以注意防范.

經(jīng)濟(jì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范

面對(duì)眾多的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)做好事前防范工作,對(duì)于合同中的交易事項(xiàng)可能產(chǎn)生的涉稅問題進(jìn)行綜合的評(píng)估分析,例如所涉及的稅種,適用稅率,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定,合同相對(duì)人主體性質(zhì)的確定等.

(一)合同簽訂時(shí)應(yīng)注意的問題

合同簽訂時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)人員抑或法務(wù)人員應(yīng)做好充分的合同相關(guān)事項(xiàng)的事前審查和稅務(wù)管理.企業(yè)應(yīng)加大業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn),提高其稅法意識(shí),在經(jīng)濟(jì)合同的訂立過程中能夠有效識(shí)別和防范其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).于此同時(shí),財(cái)務(wù)人員還應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí),及時(shí)掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢(shì)和了解國家稅收政策制定的動(dòng)向,參與到合同談判的過程中.

(二)合同具體條款的控制

合同中必須明確基本條款,尤其是質(zhì)量、價(jià)格、收付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn).由于價(jià)格是合同中的必備條款,價(jià)格不同稅收負(fù)擔(dān)自然不同,因此在訂立銷售合同和采購合同時(shí),應(yīng)盡可能將價(jià)格描述清楚,如含稅或不含稅、出廠價(jià)或目的地價(jià)、離岸價(jià)或到岸價(jià)等.

(三)規(guī)范合同中的發(fā)票條款,防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定:"銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票."據(jù)此,企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或提供勞務(wù),必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù).企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素,選擇供應(yīng)商時(shí),對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮.

2、明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間

購買、銷售貨物或提供勞務(wù),有不同的結(jié)算方式,企業(yè)在采購接受時(shí),必須結(jié)合自身的情況,在合同中明確結(jié)算方式,并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間.

3、明確供應(yīng)商提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差,而同一稅種又可能存在多種稅目,各稅目的稅率差別可能更大.供應(yīng)商在開具發(fā)票時(shí),為了減輕自己的稅負(fù),可能會(huì)開具低稅率的發(fā)票,或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,開具發(fā)票要如實(shí)開具,不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等,否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票.因此,在交易合同中,必須明確發(fā)票的開具要求,開具發(fā)票的類型.

4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票,或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定,如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符、未填寫納稅人識(shí)別號(hào)等,都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失.為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失,企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問題的賠償責(zé)任.

5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款

(1)供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款.

(2)供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票;在分次收付款過程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn),供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng).

(3)供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票;供貨方必須按照合同約定的價(jià)款(或采購方實(shí)際付款金額)開具票據(jù)并提供給采購方;供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符;因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求,導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以"比對(duì)不符"或"失控發(fā)票"等事由追繳稅款,而給采購方造成的經(jīng)濟(jì)損失,由供貨方負(fù)責(zé)賠償.

(4)商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款.在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤獲得抵扣以前,采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng).

(5)供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前,如發(fā)生丟失、滅失或被盜,供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件,應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的"增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單"并確保采購方順利獲得抵扣,否則,由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé).

(6)供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜,供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時(shí)向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件,以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的"已抄報(bào)稅證明單",積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù),否則由此造成的經(jīng)濟(jì)損失,由雙方分擔(dān).

(四)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同中涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

由于稅收政策會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化而發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整,企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理審查所適用的稅收法律文件是否被廢止,明確其是否享有稅收減免優(yōu)惠政策.

(五)購銷合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

一是避免采購合同的稅收陷阱.在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款:"全部款項(xiàng)付完后,由供貨方開具發(fā)票."因?yàn)樵趯?shí)際工作中,由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因,采購方往往不會(huì)支付全款,而根據(jù)合同條款采購方可能會(huì)無法取得發(fā)票,不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.因此,需要將合同條款改為"根據(jù)采購方實(shí)際支付金額由供貨方開具發(fā)票",這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題.

二是合理確定采購合同的價(jià)款.在簽訂合同時(shí),應(yīng)該在價(jià)格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式、稅款的負(fù)擔(dān)等.從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物時(shí),因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外),企業(yè)就無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.這種情況下,采購方可以通過談判將購貨的價(jià)格壓低,以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失.

三是明確合同中違約金條款.采購方在簽定采購合同時(shí),對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān),這樣可以節(jié)省增值稅.

(六)租賃合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)在簽訂租賃合同時(shí)一定要在合同中載明所租入的資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)抑或是不動(dòng)產(chǎn);明確租賃形式為融資性租賃或是經(jīng)營性租賃.以上都會(huì)直接影響到租賃合同中所涉增值稅稅率的適用.另外,如合同雙方簽署的屬于融資性售后回租業(yè)務(wù)合同,則不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的租賃服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)--貸款服務(wù),適用6%的稅率征收增值稅.

小結(jié):

企業(yè)在簽訂合同的過程中,往往只注重合同內(nèi)容的法律風(fēng)險(xiǎn),而忽視合同內(nèi)容帶來的企業(yè)稅負(fù)影響.企業(yè)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)合同簽訂的過程中要做好相關(guān)的溝通,防范合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn).經(jīng)濟(jì)合同在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遠(yuǎn)不止于此,這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員熟悉稅法的相關(guān)規(guī)定,只有既懂稅又懂法才能更好地在合同的簽訂中防范于未然,減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失.

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同涉稅條款處理技巧就介紹到這，還有經(jīng)濟(jì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范，作為財(cái)務(wù)要好好閱讀本文，注意其中的技巧點(diǎn)，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！