分批付款的固定資產(chǎn)增值稅如何入賬

2019-08-21 13:32 來源：網(wǎng)友分享
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分批付款的固定資產(chǎn)增值稅如何入賬？分批付款的設備需要分兩種了情況來做處理，如果是已收到并且達到了使用狀態(tài)的做做固定資產(chǎn)處理，如果是設備還沒有到可使用狀態(tài)的做在建工程項目處理，具體的會計分錄請參考下文。

分批付款的固定資產(chǎn)增值稅如何入賬？

一、如果設備已經(jīng)收到并達到使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 

應交稅費-增值稅-進項

貸：應付帳款 

銀行存款 

等收到第二張發(fā)票時

借：應付帳款

應交稅費-增值稅-進項 

貸：銀行存款

二、如果設備還在未達到可使用狀態(tài)

收到第一張發(fā)票

借：在建工程 

應交稅費-增值稅-進項

貸：銀行存款

收到第二張發(fā)票

同上

達可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 

貸：在建工程

注：分兩次開發(fā)票，會有一分錢的價差

分批付款的固定資產(chǎn)增值稅如何入賬？

企業(yè)固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何處理？

1、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

批準轉銷后則從該科目轉入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。

其次再計算應納的所得稅費用，貸記“應交稅費——應交所得稅”；接著補提盈余公積，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

2、固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

分批付款的固定資產(chǎn)增值稅如何入賬？通過對上文的資料學習中，對于企業(yè)分批付款的固定資產(chǎn)需要分為兩種情況來財務處理，其一是已收到設備且達到使用狀態(tài)的，其二是設備未收到且沒有達到使用狀態(tài)。這兩種狀態(tài)的處理方式大家可以閱讀上文，如果你還有什么不懂的地方可以來會計學堂提問，會有專業(yè)的老師給大家進行回答。

固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)凈值 財務報表 企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)
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3年。（3）租金支付方式：每年末支付租金（含稅）120萬元。（4）承租期滿時，承租方必須以70．2萬元（含稅）買下，估計承租期滿時的公允價值（含稅）117萬元。融資租賃公司當天通過銀行支付試點地區(qū)律師事務所為合同鑒證的費用，并收到開給融資租賃公司的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明金額11400元，稅額684元。機械制造公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元，并用現(xiàn)金支付。 　　一、出租方的會計及稅務處理 　　判斷租賃類型：先計算租賃內含利率，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。計算公式為：1200000/1.17×（P/A，R，3）＋702000/1.17×（P/F，R，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，R，3）=3000000＋18600＋11400，先用14%進行計算，1200000/1.17×（P/A，14%，3）＋702000/1.17×（P/F，14%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，14%，3）=3056132.569667，再用15%進行計算，1200000/1.17×（P/A，15%，3）＋702000/1.17×（P/F，15%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，15%，3）=2999285.583324，3000000＋18600＋11400=3030000。 　　租賃內含利率 現(xiàn)值 　　14% 3056132.569667 　　R 3030000 　　15% 2999285.583324 　　（14%－R）/（14%－15%）=（3056132.569667－3030000）/(3056132.569667－2999285.583324)，通過計算，R≈14.46%，再計算最低租賃收款額現(xiàn)值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元)，同時計算，未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額＋未擔保余值）－（最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔保余值現(xiàn)值）=[1200000/1.17×3＋7020000/1.17＋(1170000/1.17－7020000/1.17)] －3030000=1046923.09(元) 　　本例中租賃期3年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限10年的30%，沒有滿足融資租賃的第3條標準；最低租賃收款額的現(xiàn)值為2763021.46元大于租賃資產(chǎn)賬面價值的90%，即（3000000+18600）×90%=2716740（元），滿足融資租賃的第4條標準；還有租賃期滿時，承租方買下該數(shù)控機床，這樣租賃資產(chǎn)的所有權轉移給了承租人，滿足融資租賃的第1條，因此融資租賃公司應當將該項租賃認定為融資租賃。 　　2012．12．28 購進數(shù)控機床 　　借：融資租賃資產(chǎn) 3000000 　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）510000 　　 貸：銀行存款 3510000 　　支付運費并取得發(fā)票 　　借：融資租賃資產(chǎn) 18600 　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1400 　　 貸：銀行存款 20000 　　2012．12．31支付合同鑒證費并取得發(fā)票 　　借：長期應收款—應收融資租賃款 11400 　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）684 　　 貸：銀行存款 12084 　　2013．1．1租出數(shù)控機床 　　借：長期應收款—應收融資租賃款 4290600 (1200000×3＋702000－11400) 　　 未擔保余值 400000 (1170000/1.17－702000/1.17) 　　 貸：融資租賃資產(chǎn) 3018600 (3000000+18600) 　　 未實現(xiàn)融資收益 1046923.09 　　 長期應付款—融資租賃銷項稅額 625076.91(1200000/1.17×3×0.17＋702000/1.17×0.17) 　　2013年1月至2013年12月，每月確認融資收入 　　借：未實現(xiàn)融資收益 31691.50 (380298÷12) 　　 貸：租賃收入 31691.50 　　2013.12.31收到租金并開出增值稅專用發(fā)票 　　借：銀行存款 1200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款 1200000 　　并開出增值稅專用發(fā)票 　　借：長期應付款—融資租賃銷項稅額 174358.97 　　 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）174358.97 　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅法實施條例）第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，還有第十九條第二款，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。2013年會計核算的租賃收入也就是應納稅所得額是380298元，而按稅法規(guī)定是收到租金1200000/1.17=1025641.03(元)，租賃成本是(3030000－1170000/1.17)/3=676666.67（元），應納稅所得額是1025641.03－676666.67=348974.36(元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=380298－348974.36=31323.64(元)，確認與其相關的遞延所得稅負債31323.64×25%=7830.91 (元)。 　　借：所得稅費用 95074.50 (380298×25%) 　　 貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%) 　　遞延所得稅負債 7830.91 　　2014年1月至2014年12月，每月確認融資收入 　　借：未實現(xiàn)融資收益 23915.12(286981.40÷12) 　　 貸：租賃收入 23915.12 　　2014.12.31收到租金 　　借：銀行存款 1200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款 1200000 　　并開出增值稅專用發(fā)票 　　借：長期應付款—融資租賃銷項稅額 174358.97 　　 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）174358.97 　　2014年會計核算的應納稅所得額為286981.40元，而按稅法規(guī)定的應納稅所得額為348974.36元，產(chǎn)生暫時性差異為61992.96元，一部份是2013年的應納稅暫時性差異轉回，一部份是新產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異所形成的遞延所得稅資產(chǎn)=61992.96×25%－7830.91=7667.33(元)。 　　借：所得稅費用 71745.35 (286981.40×25%) 　　遞延所得稅負債 7830.91 　　遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33 　　 貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%) 　　2015年1月至2015年12月，每月確認融資收入 　　借：未實現(xiàn)融資收益 31636.97(379643.69÷12) 　　 貸：租賃收入 31636.97 　　2015.12.31收到租金 　　借：銀行存款 1200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款 1200000 　　并開出增值稅專用發(fā)票 　　借：長期應付款—融資租賃銷項稅額 174358.97 　　 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）174358.97 　　2015.12.31收到承租人購買款并開出增值稅專用發(fā)票 　　借：銀行存款 702000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款 600000 　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102000 　　同時作如下處理 　　借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失 468000 　　 貸：未擔保余值 400000 　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 68000 　　2015年會計核算的應得稅所得額為379643.69元?而稅法規(guī)定的應納稅所得額為1200000/1.17＋702000/1.17－[(3030000－1170000/1.17)/3 ＋702000/1.17]= 348974.36元，產(chǎn)生暫時性差異為30669.33元，是2014年的可抵扣暫時性差異的轉回，與之對應的可抵扣稅額為30699.33×25%=7667.33(元)。 　　借：所得稅費用 94910.92(379643.69×25%) 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33 　　應交稅費—應交企業(yè)所得稅 87243.59(348974.36×25%) 　　《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）文件規(guī)定：對經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。此例題在第一年和第二年所產(chǎn)生的銷項稅額累計額沒有超過此項融資租賃所取得的進項稅額，即稅負沒有超過3%，而第三年，即2015年是租賃的最后一年，租賃業(yè)務結束，此項融資租賃整個實際稅負率為4.92%，超過了3%，多交了70685.22元，在2016年1月進行所屬期2015年12月的增值稅納稅申報并交納稅款后，稅務機關會隨即退回70685.22元，此時作如下會計分錄： 　　借：銀行存款 70685.22 　　 貸：營業(yè)外收入—政府補助利得 70685.22 　　在此要說明的是，在實際工作中，是每月計算稅負率，并且是整個企業(yè)的稅負率，而不是單個項目計算稅負率，只要超過3%，次月申報并納稅后，稅務機關就退稅。 　　二、承租方的會計及稅務處理 　　租賃類型的判斷，上面出租方已進行了判斷，屬于融資租賃，在此不再作詳細分析和判斷，但在實際工作中，出租人和承租人都要各自進行判斷。在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，知悉出租人的租賃內含利率為14.46%，并采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率。 　　在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 　　不含稅最低租賃付款額=1200000/1.17×3＋702000/1.17=3676923.09（元） 　　不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元) 　　租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=3000000＋18600=3018600（元） 　　不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值小于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值為2763021.46元，再計算，未確認融資費用=最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值=3676923.09－2763021.46=913901.63(元)。 　　2013．1．1租入數(shù)控機床 　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46 (2763021.46＋10000) 　　長期應付款—融資租賃進項稅額 625076.91(1200000/1.17×0.17×3＋702000/1.17×0.17) 　　未確認融資費用 913901.63 　　 貸：長期應付款—應付融資租賃款 4302000 (1200000×3＋702000) 　　庫存現(xiàn)金 10000 　　2013．1．1進行未確認融資費用分攤 　　2013年1月至2013年12月，每月分攤未確認融資費用 　　借：財務費用 33294.41 (399532.90÷12) 　　 貸：未確認融資費用 33294.41 　　2013．1．31計算固定資產(chǎn)折舊，由于租賃合同規(guī)定租賃期滿承租人必須購買數(shù)控機床，即承租人取得所有權，承租人計提折舊應以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊年限，按年限平均法計提，應計提折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額，此例題沒有擔保余值，即2773021.46元。企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)當月使用下月計提折舊，當月停用下月不計提折舊，實際折舊期限為120個月，即從2013年2月至2023年1月，每月計提折舊額為23108.51元，這120個月的每月會計分錄如下(后面年月的會計分錄相同，并省略)： 　　借：制造費用—折舊費 23108.51 　　 貸：累計折舊 23108.51 　　2013．12．31支付租金 　　借：長期應付款—應付融資租賃款 1200000 　　 貸：銀行存款 1200000 　　并于當天收到增值稅專用發(fā)票 　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額 174358.97 　　所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，計算折舊的最低年限為10年。數(shù)控機床的計稅基礎=1200000/1.17×3＋702000/1.17＋10000=3686923.09(元)，按稅法規(guī)定數(shù)控機床每月計提的折舊=3686923.09/ 　　120=30724.36(元)，則2013年的折舊額=30724.36×11=337967.96（元），而2013年會計核算列入成本費用的金額=399532.90＋23108.51×11=653726.51（元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=653726.51－337967.96=315758.55(元)，2013．12．31作如下會計分錄： 　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 78939.64 （315758.55×25%） 　　 貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 78939.64 　　2014年1月至2014年12月，每月分攤未確認融資費用 　　借：財務費用 25749.81（308997.67÷12） 　　 貸：未確認融資費用 25749.81 　　2014．12．31支付租金 　　借：長期應付款—應付融資租賃款 1200000 　　 貸：銀行存款 1200000 　　并于當天收到增值稅專用發(fā)票 　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額 174358.97 　　2014年會計核算列入成本費用的金額=308997.67＋23108.51×12=586299.79(元)，稅法規(guī)定的折舊額=30724.36×12=368692.32(元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=586299.79－368692.32=217607.47(元) 　　2014．12．31 　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 54401.87（217607.47×25%） 　　 貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 54401.87 　　2015年1月至2015年12月，每月分攤未確認融資費用 　　借：財務費用17114.26（205371.06÷12） 　　 貸：未確認融資費用 17114.26 　　2015．12．31支付租金 　　借：長期應付款—應付融資租賃款 1200000 　　 貸：銀行存款 1200000 　　并于當天收到增值稅專用發(fā)票 　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 　　 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額 174358.97 　　2015．12．31支付購買款 　　借：長期應付款—應付融資租賃款 702000 　　 貸：銀行存款 702000 　　并于當天收到增值稅專用發(fā)票 　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000（702000/1.17×0.17） 　　 貸：長期應付款—融資租賃進項稅額 102000 　　同時 　　借：固定資產(chǎn)—數(shù)控機床 2773021.46 　　 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46 　　2015年會計核算列入成本費用的金額=205371.06＋23108.51×12=482673.18（元），稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=482673.18－368692.32=113980.86（元）。 　　2015．12．31 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)28495.22（113980.86×25%） 　　 貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 28495.22 　　2016年至2022年，會計核算列入成本費用的金額=23108.51×12=277302.12（元），稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元，可抵扣暫時性差異轉回=368692.32－277302.12=91390.20（元），作如下會計分錄： 　　借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅22847.55（91390.20×25%） 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22847.55 　　2023年1月，會計核算列入成本費用的金額為23108.51元，稅法規(guī)定的折舊額為30724.36元，可抵扣暫時性差異轉回為7615.85元，作如下會計分錄： 　　借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅1903.88（7615.85×25%，即78939.64＋54401.87＋28495.22－22847.55×7） 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1903.88 您好，收到a首付款時，借：銀行存款，80000，貸：預收賬款，80000。貴公司給b公司首付款時，借：預付賬款，83000，貸：銀行存款，83000。收到b公司跨靠的金融公司給的現(xiàn)金310000，借：現(xiàn)金，310000，貸：預收賬款，310000。 答

  • 分期付款購入固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票什么時候取得，會計如何處理？ 問

    您好，這主要看你們合同的具體約定 答

  • 公司融資租入固定資產(chǎn)，收到出租方按首期付款額開的租賃發(fā)票如何入賬，固定資產(chǎn)原值及進項稅如何記賬？ 問

    您好，固定資產(chǎn)原值是公允價值，在租賃協(xié)議中約定利息和本金金額（公允價值），收到發(fā)票按進項稅額確認進項稅。若是不理解可以補充具體租賃付款明細計算表，方便給出準確回復。 答

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