所得減免優(yōu)惠明細(xì)表怎么填

1、只要企業(yè)有經(jīng)營(yíng)本表中符合條件的減免稅項(xiàng)目,不論該減免稅項(xiàng)目盈利或虧損,均需填報(bào)本表.

2、本表任一行(第34、35行除外)的第6列根據(jù)計(jì)算公式6=1-2-3-4+5計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí),表示該減免稅項(xiàng)目虧損,此時(shí)第7列也應(yīng)填報(bào)負(fù)數(shù).

3、本表第40行第7列"減免所得額"表示不同免稅項(xiàng)目的盈利和虧損進(jìn)行相互抵補(bǔ)后的數(shù)額,數(shù)值可能為負(fù)數(shù),表示免稅項(xiàng)目盈虧互抵最終結(jié)果虧損.企業(yè)是否真正地享受減免稅則需要通過對(duì)照主表第19行"納稅調(diào)整后所得"與本表第40行第7列"減免所得額"的數(shù)值來填報(bào)主表第20行"減:減免所得"來體現(xiàn)(詳見第五點(diǎn):主表與本表關(guān)聯(lián)填報(bào)的內(nèi)容).也就是說,企業(yè)如果有多個(gè)免稅項(xiàng)目,應(yīng)該將不同免稅項(xiàng)目的盈利和虧損進(jìn)行相互抵補(bǔ),如果不同免稅項(xiàng)目最終有所得(即:本表第40行第7列"減免所得額"為正數(shù)),享受免稅.如果不同免稅項(xiàng)目盈虧互抵后最終虧損(即:本表第40行第7列"減免所得額"為負(fù)數(shù)),則不享受免稅.

4、本表第33行"四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目"第1至6列填報(bào)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算過程,第7列填報(bào)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得額,本行只有第7列等于第34、35行第7列的合計(jì)數(shù);本表35行"(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分"第7列只有在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬時(shí)(此時(shí)本表第34行第7列填報(bào)5000000)填報(bào),填報(bào)金額為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬部分的50%.

所得減免優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)

《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報(bào),填報(bào)本年發(fā)生的所得減免優(yōu)惠情況.國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)),在保留A107020表整體結(jié)構(gòu)前提下,對(duì)其數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化,消除了涉稅信息的重復(fù)填報(bào).本文根據(jù)報(bào)表設(shè)計(jì)的特點(diǎn),結(jié)合歷年實(shí)際填報(bào)出現(xiàn)的問題,通過案例實(shí)操性地講解填報(bào)該表應(yīng)注意的關(guān)鍵事項(xiàng),方便納稅人準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位.

基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào))規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算,單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的,可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定.

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),注意以下3個(gè)問題:

1.合理分?jǐn)傓k法和比例的選擇,可以按照投資額、收入額、資產(chǎn)總額和人員工資等參數(shù)確定.一經(jīng)確定,不得隨意變更.

2.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理無論采用總額法還是凈額法,均不得參與優(yōu)惠項(xiàng)目的分配.

3.優(yōu)惠項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧可以相互抵補(bǔ).注意,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))自2014年度起全文廢止.

案例解析

秦東稼豐有限責(zé)任公司主要從事植物油初加工,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合免征企業(yè)所得稅的"農(nóng)林牧漁業(yè)"項(xiàng)目,2017年度該優(yōu)惠項(xiàng)目情況見下表第1行,通過表外計(jì)算調(diào)整得出:"項(xiàng)目收入"調(diào)增10萬元,"項(xiàng)目成本"調(diào)減2萬元,"相關(guān)稅費(fèi)"調(diào)減1萬元.

該公司2014年開始兼營(yíng)公共污水處理,屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,且當(dāng)年取得了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,2017年度該優(yōu)惠項(xiàng)目情況見下表第7行.通過表外計(jì)算調(diào)整得出:"項(xiàng)目收入"調(diào)減8萬元,"項(xiàng)目成本"調(diào)減6萬元,"相關(guān)稅費(fèi)"調(diào)增1萬元.

以上優(yōu)惠事項(xiàng)都單獨(dú)核算,并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用,該公司實(shí)行查賬征收,2017年度再無其他優(yōu)惠事項(xiàng).那么,該公司申報(bào)2017年度企業(yè)所得稅時(shí),如何填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)?

在填報(bào)A107020表時(shí),需要注意以下5個(gè)問題:

1.優(yōu)惠項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整在表外完成.A107020表第4列"項(xiàng)目收入"、第5列"項(xiàng)目成本"、第6列"相關(guān)稅費(fèi)"都是單獨(dú)核算的優(yōu)惠項(xiàng)目的金額,對(duì)這3列的調(diào)整,包括第7列期間費(fèi)用的分?jǐn)?都是在表外通過計(jì)算完成.

2.納稅調(diào)整金額的計(jì)算遵循一定的計(jì)算公式.A107020表第8列"納稅調(diào)整額"=第4列的調(diào)整金額-第5列的調(diào)整金額-第6列的調(diào)整金額,各列的調(diào)減金額用負(fù)數(shù)表示.很多財(cái)務(wù)人員在計(jì)算和填報(bào)第8列時(shí),忽略了這個(gè)邏輯關(guān)系,把3個(gè)列次的調(diào)整金額簡(jiǎn)單相加,如本例:10+(-2)+(-1)=7,-8+(-6)+1=-13.如此,納稅調(diào)整結(jié)果必然錯(cuò)誤.

所以,第1行第8列"納稅調(diào)整額"=10-(-2)-(-1)=13.

第7行第8列"納稅調(diào)整額"=-8-(-6)-1=-3(見下表).

3.A107020表的填報(bào)過程,并非完全等于所得減免的計(jì)算過程.項(xiàng)目所得額(該表第9列、第10列)=第4列-5列-6列-7列+8列,如此計(jì)算的結(jié)果可以有正有負(fù).這兩列根據(jù)第3列分析填報(bào),填報(bào)金額=第4列-5列-6列-7列+8列,若第4列-5列-6列-7列+8列≤0,按零填報(bào).

所以,本例第1行第9列"免稅項(xiàng)目"=120-73-20-10+13=30,第7行第9列"減半項(xiàng)目"=100-54-15-8+(-3)=20.

4.應(yīng)當(dāng)正確把握A107020表和主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)的對(duì)應(yīng)關(guān)系:

(1)本期納稅調(diào)整后所得(A100000表第19行)<0時(shí),不需填報(bào)A107020表.

(2)當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0,且該列≤A100000表第19行時(shí),A100000表第20行=A107020表合計(jì)行第11列.

(3)當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0,且該列>A100000表第19行時(shí),A100000表第20行=A100000表第19行.

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》"填報(bào)說明"規(guī)定,主表第20行"所得減免"填報(bào)屬于稅收規(guī)定所得減免金額,本行根據(jù)A107020表填報(bào).需要說明的是,新的"填報(bào)說明"刪除了原2014版填報(bào)說明中"本行<0時(shí),填寫負(fù)數(shù)"的描述.事實(shí)上,國(guó)家稅務(wù)總局"金三"系統(tǒng)優(yōu)化運(yùn)維時(shí)已經(jīng)做了刪除.

A107020表合計(jì)行第11列"減免所得額"=該行第9列"免稅項(xiàng)目"30+該行第10列"減半項(xiàng)目"20×50%=40(見下表).

5.企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下,按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定在"金三"核心征管系統(tǒng)履行備案手續(xù)后,方可享受優(yōu)惠.

通過上面的學(xué)習(xí),相信大家對(duì)所得減免優(yōu)惠明細(xì)表怎么填以及所得減免優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)注意事項(xiàng)等問題已經(jīng)有了滿意的答案,政策瞬息萬變,做為會(huì)計(jì)人要時(shí)刻保持學(xué)習(xí)的狀態(tài),歡迎大家繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂相關(guān)資訊的更新獲取更多相關(guān)知識(shí).