減免的增值稅稅額計入企業(yè)所得稅收入嗎?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān) 企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第一條規(guī)定:

財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息 ,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征 后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家 以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資.

企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均 應計入企業(yè)當年收入總額.

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資 金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除.

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》 (財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定:

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資 金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總 額中減除:

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求;

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算.

根據(jù)上述規(guī)定,小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財政性資金,但 該項財政性資金既不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的情形,也不具備確認 為不征稅收入的條件.因此,小規(guī)模納稅人免征的增值稅應計入企業(yè)當年收入總額繳 納企業(yè)所得稅.

免征的增值稅是否應該繳納企業(yè)所得稅?

免征的增值稅的企業(yè)也是要繳納企業(yè)所得稅的,如果企業(yè)所得稅的應納所得額不超過 100萬元,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所 得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率 繳納企業(yè)所得稅.

根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》:

第一條 對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅.

第二條 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅 所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300 萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅.

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不 超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè).

從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù).所 稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應按企業(yè)全年的季度平均值確定.

具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

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