增值稅退附加稅嗎

需要分情況討論.

享受即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕72號)規(guī)定:對三稅(增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅,下同)實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨三稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,一律不予退(返)還.

例1:

A軟件企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人,銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品,按13%繳納增值稅,2019年9月取得銷售額(含稅)50萬元,當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)材料取得增值稅專用發(fā)票20萬元,票面注明的稅額為2.6萬元.當(dāng)月除雇員工資外無其他開銷.

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)第一條第一項(xiàng)規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率(現(xiàn)為13%)征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策.

此時(shí)A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=50÷1.13×0.13-2.6=3.15(萬元)

應(yīng)納城建及教育附加=3.15×(7%+3%)=0.32(萬元)

應(yīng)即征即退的增值稅額=3.15-50÷1.13×3%=1.82(萬元)

此時(shí)不退還城建及教育附加.

2019年10月以后的留抵稅額退稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號)規(guī)定:對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額.

例2:

A房地產(chǎn)企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn),2019年3月底無留抵稅額.2019年4月末留抵稅額為20萬元,此后每個(gè)月均取得進(jìn)項(xiàng)且無銷售額,A公司納稅信用等級為B級,且未享受即征即退、先征后返優(yōu)惠政策,未因偷稅被處罰,也不涉及出口退稅及虛開發(fā)票.2019年9月底,留抵稅額為55萬元,其中50萬元為增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng),5萬元為取得旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票上注明的稅額.

此時(shí)A企業(yè)可申請退還的留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=55×50÷55×60%=30(萬元)

此時(shí)不退還城建及教育附加,但在10月及后續(xù)所屬期申報(bào)稅款時(shí),可以按應(yīng)納增值稅稅額減去30萬元的余額,作為計(jì)算繳納城建及教育附加的依據(jù).

出口退稅

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅字〔1985〕143號)第三條第一款規(guī)定,對出口產(chǎn)品退還產(chǎn)品稅,增值稅的,不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅.

例3:

A自營出口生產(chǎn)企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為13%,退稅率為10%.2019年9月,購進(jìn)原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元,已驗(yàn)收入庫.上期留抵稅額6萬元.本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,出口貨物銷售額折合人民幣200萬元.

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=200×(13%-10%)=6(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-留抵稅額=100×13%-(34-6)-6=-21(萬元)

出口貨物"免、抵、退"稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×10%=20(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額-21萬元,免抵退稅額20萬元,應(yīng)退稅額為20萬元,剩余1萬元(21-20)作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣.

此時(shí)附加稅費(fèi)不能退還.

其他原因多繳納稅款退稅

多繳納稅款是否可以退稅目前沒有明確規(guī)定,但并無禁止性規(guī)定,根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還.

多繳增值稅導(dǎo)致多繳納的附加稅也屬于稅收征管法所規(guī)定的多繳納稅款,沒有禁止性規(guī)定的情形下,應(yīng)可隨增值稅一同退還.

根據(jù)財(cái)稅字〔1985〕143號文件第三條第二款規(guī)定,對由于減免產(chǎn)品稅,增值稅,營業(yè)稅而發(fā)生的退稅,同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅.此處的減免不包括出口退稅、先征后返、先征后退、即征即退,基本只剩下直接減免,但直接減免的情況下,增值稅根據(jù)減免后的金額入庫,而城建及附加根據(jù)實(shí)繳增值稅金額計(jì)算入庫,按理說不存在退稅的情形.因此,筆者理解,此處的減免可能存在兩種情況,一是由于新發(fā)布的優(yōu)惠政策溯及既往,導(dǎo)致過去多繳稅的企業(yè)申請退稅;二是納稅人政策理解不到位導(dǎo)致未享受優(yōu)惠,從而對多繳納稅款申請退稅.

綜上所述,筆者認(rèn)為從征管法規(guī)定及財(cái)稅字〔1985〕143號文件第三條第二款規(guī)定的可以確定除出口退稅、先征后返、先征后退、即征即退、留抵退稅外的增值稅多繳納退稅,可以一并退還三項(xiàng)附加稅費(fèi).

例4:

A投資企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人,2019年9月,取得一筆符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利100萬元,出納人員填列申報(bào)表時(shí),誤將該股息紅利認(rèn)定為金融商品轉(zhuǎn)讓收益,按5.66(100÷1.06×6%)申報(bào)繳納了增值稅,隨之入庫的城建稅及教育費(fèi)附加為0.57萬元.2019年10月,A公司發(fā)現(xiàn)該問題,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還多繳的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還5.66萬元增值稅及0.57萬元的附加稅費(fèi).

增值稅退附加稅嗎的問題會計(jì)學(xué)堂小編分情況為大家做了解析:享受即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠政策;2019年10月以后的留抵稅額退稅;出口退稅;其他原因多繳納稅款退稅.大家可以根據(jù)這幾種情況來具體分析.