總公司和分公司如何繳納季度所得稅

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條規(guī)定,對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款.

國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第六條和第十五條規(guī)定如下:

第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國庫或退庫.具體的稅款繳庫或退庫程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級及以下分支機(jī)構(gòu),其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.

計(jì)算公式如下:

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外,當(dāng)年不作調(diào)整.

根據(jù)上述規(guī)定,跨省的總分公司企業(yè)所得稅稅率不同,匯總納稅時(shí)需要進(jìn)行二次分配,為了易于理解具體如何二次分配,下面我們舉例說明:

甲公司在北京注冊成立,分公司A在拉薩注冊成立,分公司B公司在山東青島注冊成立,甲公司總機(jī)構(gòu)和分公司B的企業(yè)所得稅稅率為25%,分公司A的企業(yè)所得稅執(zhí)行西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%;2017年分公司A的營業(yè)收入為1000萬、職工薪酬為80萬和資產(chǎn)總額2000萬;2017年分公司B的營業(yè)收入為3000萬、職工薪酬為220萬和資產(chǎn)總額5000萬;

2018年二季度:

分公司A的利潤總額為40萬元;分公司B的利潤總額為100萬元,甲公司的利潤總額為1000萬元.

總分公司二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下:

1、分公司的分?jǐn)偙壤?

分公司A的分?jǐn)偙壤?(分公司A營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(分公司A職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(分公司A資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=[1000/(1000+3000)×0.35+80/(80+220)×0.35+(2000/(2000+5000)×0.30]=0.266547619

分公司B的分?jǐn)偙壤?(分公司B營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(分公司B職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(分公司B資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=[3000/(1000+3000)×0.35+220/(80+220)×0.35+(5000/(2000+5000)×0.30]=0.733452381

注:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類,2018年版)》等報(bào)表的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第26號)附件A202000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》填報(bào)說明規(guī)定:"分配比例"(即分?jǐn)偙壤?填報(bào)分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后十位.

2、第一次分配應(yīng)納稅所得額:

甲公司匯總總分公司應(yīng)納稅所得額:1000+100+40=1140萬元

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納所得額=1140×50%=570萬元

A分公司分配的應(yīng)納所得額=1140×50%×0.266547619=151.93萬元

B分公司分配的應(yīng)納所得額=1140×50%×0.733452381=418.07萬元

3、計(jì)算總分公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅:

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅=570萬元×25%=142.5萬元

A分公司分配的企業(yè)所得稅=151.93萬元×15%=22.79萬元

B分公司分配的企業(yè)所得稅=418.07萬元×25%=104.52萬元

總分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=142.5萬元+22.79萬元+104.52萬元=269.81萬元

4、第二次分配應(yīng)納企業(yè)所得稅:

甲公司總機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%=134.90萬元

A分公司分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%×0.266547619=35.96萬元

B分公司分配的應(yīng)納企業(yè)所得稅=269.81×50%×0.733452381=98.95萬元

總公司分公司所得稅如何繳納?

1、總公司與分公司的所得稅按照稅收法規(guī),跨地區(qū)經(jīng)營(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所,企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法.

"就地預(yù)繳"是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅.

2、不是跨地區(qū)經(jīng)營,不執(zhí)行"就地預(yù)繳"企業(yè)所得稅,匯算清繳也不在分支機(jī)構(gòu)(稅法另有規(guī)定的除外)所在地繳納.

3、稅款預(yù)繳,應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額,按法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳.

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的,經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅.

4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳.

總公司和分公司如何繳納季度所得稅?除無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份外,分公司由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,與是否獨(dú)立核算是否辦理稅務(wù)登記無關(guān).