建筑行業(yè)勞務(wù)派遣公司財(cái)務(wù)怎么核算

勞務(wù)派遣用工的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定:"企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出.其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)."根據(jù)此條,建筑企業(yè)在采用勞務(wù)派遣用工時(shí),需要注意在勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)中明確約定用工費(fèi)用的支付方式,如果約定用工費(fèi)用直接支付給勞務(wù)派遣公司,則作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除;如果約定用工費(fèi)用直接支付給員工個(gè)人,則作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除.其中工資薪金支出可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用扣除的依據(jù);支付給派遣工的職工福利費(fèi)支出要和建筑企業(yè)支付給其他職工的職工福利費(fèi)支出一起受限扣除(即工資總額的14%).

(二)增值稅

建筑企業(yè)采用勞務(wù)派遣用工時(shí),對(duì)于增值稅的考慮主要關(guān)注在能取得什么樣的增值稅發(fā)票,是專(zhuān)票還是普票?取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的話,增值稅稅點(diǎn)是多少?要弄清這些問(wèn)題,需要了解勞務(wù)派遣公司增值稅是如何處理的.

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))第一條規(guī)定:"一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票."

(三)個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào))第三條的規(guī)定:"從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅."據(jù)此,建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用(工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出),按照工資、薪金所得項(xiàng)目由建筑企業(yè)作為扣繳義務(wù)人按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào).而建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,再由勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出等,勞務(wù)派遣公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人,履行扣繳勞務(wù)派遣人員個(gè)稅的義務(wù).

勞務(wù)派遣用工的社保處理

《勞動(dòng)合同法》第五十九條規(guī)定:"勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任".第六十一條規(guī)定:"勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的,被派遣勞動(dòng)者享有的勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)條件,按照用工單位所在地的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行".第六十三條規(guī)定:"被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利.用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則,對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法".

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第八條規(guī)定:"勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對(duì)被派遣勞動(dòng)者履行下列義務(wù):......(四)按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定,依法為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),并辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù);......".第十八條規(guī)定:"勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的,應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn),按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇".第十九條規(guī)定:"勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi).勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)."

根據(jù)以上規(guī)定,我們認(rèn)為勞務(wù)派遣人員的社保費(fèi)應(yīng)在用工單位所在地繳納,勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi).勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi).由此,建筑公司和勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)中需要結(jié)合用工費(fèi)用的支付方式明確勞務(wù)派遣人員社保費(fèi)的繳納義務(wù).

農(nóng)民工的法務(wù)處理

在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽勞務(wù)派遣合同的情況下,在勞動(dòng)法律關(guān)系上,根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定,農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系,與建筑企業(yè)沒(méi)有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系.

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利.用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則,對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法.用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定.基于此規(guī)定,勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇,建筑企業(yè)必須承擔(dān)被派遣農(nóng)民工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用.建筑企業(yè)必須將承擔(dān)被派遣農(nóng)民工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司給農(nóng)民工進(jìn)行繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用.

但是建筑企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的法律風(fēng)險(xiǎn):采用勞務(wù)派遣多處受限.

第一、按照勞動(dòng)合同法規(guī)定,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的10%.

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第四條 規(guī)定:"用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%."前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和.計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位.

第二、依照勞動(dòng)合同法的規(guī)定,勞務(wù)派遣員工只能在"臨時(shí)性、輔助性、替代性"崗位任職.

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第66條的規(guī)定,用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者(只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工). 前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi),可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位.

建筑企業(yè)只有滿足以下條件的情況下,才能使用勞務(wù)派遣工.

第一、使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)建筑企業(yè)用工總量的10%.

第二、使用被派遣勞動(dòng)者工作存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月.

農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

(1)勞務(wù)派遣合同用工費(fèi)用的兩種簽訂方式

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定:"企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出.其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)."基于此規(guī)定,勞務(wù)派遣合同中的用工費(fèi)用有兩種不同的合同約定,或者更準(zhǔn)確的說(shuō),就用工費(fèi)用的合同約定,勞務(wù)派遣合同有以下兩種不同的簽訂技巧.

一種是在勞務(wù)派遣合同中只約定給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費(fèi)費(fèi)用(包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用);

二是在勞務(wù)派遣合同中分別約定用工單位支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用、被派遣勞動(dòng)者的工資、福利和社保費(fèi)用.

(2)財(cái)務(wù)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條規(guī)定:職工,是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員.

基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條的規(guī)定,與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同,農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員用工形式的會(huì)計(jì)核算如下.

第一、如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同中只約定給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費(fèi)費(fèi)用(包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用),則建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司總的費(fèi)用(不含勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)在"管理費(fèi)用-----勞務(wù)費(fèi)"會(huì)計(jì)科目核算;勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)"

第二、如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同在勞務(wù)派遣合同中約定:建筑企業(yè)只支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用,農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用直接由建筑企業(yè)進(jìn)行支付,則建筑企業(yè)直接支付給農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用費(fèi)用,在"應(yīng)付職工薪酬--工資"會(huì)計(jì)科目核算.支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用在"管理費(fèi)用--勞務(wù)派遣費(fèi)用"科目核算.

建筑行業(yè)勞務(wù)派遣公司財(cái)務(wù)怎么核算?對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō),直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資、薪金和福利費(fèi)等,通過(guò)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算,借記:"工程施工-某工程-人工費(fèi)"、"管理費(fèi)用"等,貸記:"應(yīng)付職工薪酬";直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi),借記:"工程施工-某工程-人工費(fèi)"、"管理費(fèi)"等,貸記:"銀行存款".大家還有疑問(wèn)的話直接道會(huì)計(jì)學(xué)堂提問(wèn)吧.