事業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額.

第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.

第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入.

因而,對于貴企業(yè)上述所說的兩種情況都應(yīng)按企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進行處理,即:該事業(yè)單位應(yīng)將其年度各種收入都加在一起為收入總額,再減除其中的不征稅收入或者免稅收入為應(yīng)稅收入.

對于企業(yè)所得稅法中所規(guī)定的不征稅收入在條例中有具體解釋:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費,是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國務(wù)院規(guī)定程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用.

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項用途的財政資金.

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第二條關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費規(guī)定,對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除.

事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計算方法

事業(yè)單位實行各項收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,按照非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅支出計算的結(jié)余是"事業(yè)結(jié)余";依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的結(jié)余是"經(jīng)營結(jié)余".其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用,需科學(xué)選擇分配標準,進行合理分攤.分清"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"尤為重要,如果會計核算準確,那么根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件有關(guān)規(guī)定,事業(yè)結(jié)余就是非應(yīng)稅結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余,可以直接按照企業(yè)相同稅率計算繳納企業(yè)所得稅.這是目前事業(yè)單位會計核算、納稅征繳的理想狀態(tài).事業(yè)單位能夠按照業(yè)務(wù)性質(zhì)嚴格劃分應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支,體現(xiàn)稅法的公平性與合理性.但是,對于大多數(shù)事業(yè)單位來說,實際操作具有很大困難.在考慮實施的可行性和成本效益性上,多數(shù)事業(yè)單位并未達到上述要求.

現(xiàn)行事業(yè)單位按照財務(wù)會計制度規(guī)定實行收付實現(xiàn)制核算的情況下,收入支出沒有一一對應(yīng)關(guān)系.事業(yè)單位各項收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理.事業(yè)單位雖有經(jīng)營性收入,但成本和費用無法按財務(wù)制度進行配比."應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"不能嚴格區(qū)分,"非應(yīng)稅收入"占用"應(yīng)稅收入"成本現(xiàn)象普遍存在,致使計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入所得額得不到真實體現(xiàn).因此,筆者在此會計核算基礎(chǔ)上,分別對比例分攤法、核定征收法及參考其他國家規(guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點進行分析.

(1)比例分攤法.

根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件規(guī)定,如果事業(yè)單位對于"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"確實難以劃分清楚,確定采取分攤比例法計算應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的支出項目金額.納稅單位將該核算方法報主管稅務(wù)機關(guān)備案后即可執(zhí)行."分攤比例法"是指由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分攤比例,分攤其全部支出中應(yīng)當(dāng)由納稅收人分攤的部分,并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額.其計算公式為:應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出)×適用稅率;應(yīng)稅支出=支出總額x分攤比例;分攤比例=應(yīng)稅收入÷收入總額.這種計算方法的優(yōu)點是簡單易行,缺點是減弱了納稅的準確性與合理性.它不能準確反映納稅單位的實際應(yīng)稅收支情況,對于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位,有可能多交企業(yè)所得稅;同樣,對于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位,有可能少交企業(yè)所得稅.

(2)核定征收法.

對不能嚴格區(qū)分"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"的事業(yè)單位,也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅."核定征收法"是由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例.其計算公式為:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率;應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率.其中,"應(yīng)稅所得率"可以由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率,也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率.

這種計算方法的優(yōu)點是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調(diào)整過程,大大簡化了所得稅征納手續(xù),在一定程度提高稅收征管效率,保證稅源穩(wěn)定.缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉(zhuǎn)稅的稅種,使納稅人的應(yīng)納稅額僅僅取決于流轉(zhuǎn)額大小和所適用的應(yīng)稅所得率的高低,而與納稅人本身的實際成本、費用及純收益水平無直接關(guān)系.應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機關(guān)核定后,在檔次劃分過于單一的情況下,實際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應(yīng)稅所得率,缺乏稅負公平性.

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