事業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額.

第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額.

第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款;(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入.

因而,對(duì)于貴企業(yè)上述所說(shuō)的兩種情況都應(yīng)按企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,即:該事業(yè)單位應(yīng)將其年度各種收入都加在一起為收入總額,再減除其中的不征稅收入或者免稅收入為應(yīng)稅收入.

對(duì)于企業(yè)所得稅法中所規(guī)定的不征稅收入在條例中有具體解釋:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi),是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用.

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金.

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))第二條關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)規(guī)定,對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除.

事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法

事業(yè)單位實(shí)行各項(xiàng)收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,按照非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅支出計(jì)算的結(jié)余是"事業(yè)結(jié)余";依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則計(jì)算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的結(jié)余是"經(jīng)營(yíng)結(jié)余".其中對(duì)于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費(fèi)用,需科學(xué)選擇分配標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行合理分?jǐn)?分清"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"尤為重要,如果會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確,那么根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文件有關(guān)規(guī)定,事業(yè)結(jié)余就是非應(yīng)稅結(jié)余,經(jīng)營(yíng)結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余,可以直接按照企業(yè)相同稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.這是目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、納稅征繳的理想狀態(tài).事業(yè)單位能夠按照業(yè)務(wù)性質(zhì)嚴(yán)格劃分應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支,體現(xiàn)稅法的公平性與合理性.但是,對(duì)于大多數(shù)事業(yè)單位來(lái)說(shuō),實(shí)際操作具有很大困難.在考慮實(shí)施的可行性和成本效益性上,多數(shù)事業(yè)單位并未達(dá)到上述要求.

現(xiàn)行事業(yè)單位按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算的情況下,收入支出沒(méi)有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系.事業(yè)單位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理.事業(yè)單位雖有經(jīng)營(yíng)性收入,但成本和費(fèi)用無(wú)法按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行配比."應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"不能嚴(yán)格區(qū)分,"非應(yīng)稅收入"占用"應(yīng)稅收入"成本現(xiàn)象普遍存在,致使計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入所得額得不到真實(shí)體現(xiàn).因此,筆者在此會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,分別對(duì)比例分?jǐn)偡ā⒑硕ㄕ魇辗皡⒖计渌麌?guó)家規(guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析.

(1)比例分?jǐn)偡?

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文件規(guī)定,如果事業(yè)單位對(duì)于"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"確實(shí)難以劃分清楚,確定采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額.納稅單位將該核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后即可執(zhí)行."分?jǐn)偙壤?是指由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分?jǐn)偙壤?分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收人分?jǐn)偟牟糠?并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額.其計(jì)算公式為:應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)稅收入一應(yīng)稅支出)×適用稅率;應(yīng)稅支出=支出總額x分?jǐn)偙壤?分?jǐn)偙壤?應(yīng)稅收入÷收入總額.這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行,缺點(diǎn)是減弱了納稅的準(zhǔn)確性與合理性.它不能準(zhǔn)確反映納稅單位的實(shí)際應(yīng)稅收支情況,對(duì)于非應(yīng)稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位,有可能多交企業(yè)所得稅;同樣,對(duì)于非應(yīng)稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位,有可能少交企業(yè)所得稅.

(2)核定征收法.

對(duì)不能嚴(yán)格區(qū)分"應(yīng)稅收支"和"非應(yīng)稅收支"的事業(yè)單位,也可以采用核定征收法計(jì)算企業(yè)所得稅."核定征收法"是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況核定納稅人的應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入總額的比例.其計(jì)算公式為:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率;應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率.其中,"應(yīng)稅所得率"可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應(yīng)比率,也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率.

這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調(diào)整過(guò)程,大大簡(jiǎn)化了所得稅征納手續(xù),在一定程度提高稅收征管效率,保證稅源穩(wěn)定.缺點(diǎn)是這種計(jì)算方法實(shí)際上是把所得稅變成近似流轉(zhuǎn)稅的稅種,使納稅人的應(yīng)納稅額僅僅取決于流轉(zhuǎn)額大小和所適用的應(yīng)稅所得率的高低,而與納稅人本身的實(shí)際成本、費(fèi)用及純收益水平無(wú)直接關(guān)系.應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,在檔次劃分過(guò)于單一的情況下,實(shí)際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應(yīng)稅所得率,缺乏稅負(fù)公平性.

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