無(wú)償贈(zèng)送是否一定視同銷(xiāo)售?

關(guān)于視同銷(xiāo)售,企業(yè)所得稅和增值稅有不同的規(guī)定.在企業(yè)所得稅方面,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[ 2008] 828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入:

①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

②用于交際應(yīng)酬;

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng);

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途.

同時(shí)還規(guī)定企業(yè)發(fā)生以上情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入.但請(qǐng)注意,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的土特產(chǎn)主要目的是用于交際應(yīng)酬,屬于費(fèi)用性質(zhì),不符合資產(chǎn)要素,企業(yè)也未作為資產(chǎn)進(jìn)行管理,因而不符合該文件規(guī)定的視同銷(xiāo)售的條件.

在增值稅方面,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人.

在本問(wèn)題中企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的土特產(chǎn)用于交際應(yīng)酬,企業(yè)既未作為存貨(貨物)管理,又未抵扣增值稅,而且這些土特產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)使用的貨物毫無(wú)聯(lián)系,顯然與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所說(shuō)的貨物不是一個(gè)概念,所以贈(zèng)送時(shí)也不需要做視同銷(xiāo)售處理.

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