稅法和會計(jì)的主要差異

稅法和會計(jì)的主要差異如下：

1.主體的差異。會計(jì)主體可以是單個(gè)法人、分公司或集團(tuán)，但所得稅納稅主體通常只是法人單位，因此如合并會計(jì)報(bào)表往往只是會計(jì)上的報(bào)表。

2.期間的差異。會計(jì)上可能有非公歷年度的期間核算，如香港、美國的會計(jì)年報(bào)，但企業(yè)所得稅是按公歷年度計(jì)算的。

3. 收入確認(rèn)口徑的差異。比如會計(jì)的判斷時(shí)點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)的差異。如超過三年以上銷售收入的實(shí)際利率法折現(xiàn)的會計(jì)收入與稅法上的名義利率，加之可以分期確認(rèn)收入的差異。

4.成本費(fèi)用扣除的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)限分?jǐn)偟葧?jì)與稅法的差異，以后發(fā)票（票據(jù)）的取得影響的扣除的判斷。

5. 歸屬年度的差異。如會計(jì)調(diào)整以前年度損益和稅法界定的所屬年度的所得、支出的界定。會計(jì)年度間有重要性調(diào)整原則及錯(cuò)位，稅法是嚴(yán)格劃分的。

6. 準(zhǔn)備金事項(xiàng)的差異。 會計(jì)對于概論性的預(yù)估成本費(fèi)用是可以計(jì)列的，但稅收是按實(shí)際發(fā)生的原則進(jìn)行確認(rèn)的，如準(zhǔn)備金的計(jì)提，稅法只認(rèn)可個(gè)別準(zhǔn)備金的扣除情形，但是未實(shí)際發(fā)生的一般不予認(rèn)可稅前扣除。

7. 核算基礎(chǔ)的差異。會計(jì)上有評估調(diào)整原值等處理方式，稅法基本原則是按照計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本原則，除非國家特定評估增值轉(zhuǎn)增資本，才認(rèn)可計(jì)稅基礎(chǔ)參照會計(jì)調(diào)整確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生原則是稅法的基礎(chǔ)。

稅法與會計(jì)在銷售收入確認(rèn)上的差異

在銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量上，稅法與會計(jì)制度存在較大差異。

（一）收入確認(rèn)原則的差異

1．企業(yè)會計(jì)制度在確認(rèn)收入時(shí)，遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，需要會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理，而不是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。稅收上雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，但盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平。同時(shí)，稅務(wù)人員很難對會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定。另外，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計(jì)征稅款。

2．會計(jì)遵循“謹(jǐn)慎性原則”，在確認(rèn)收入時(shí)，要考慮由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的利潤，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如采取直接收款方式銷售商品，銷售方只要取得索取銷售額的憑據(jù)，即使用并未收到貨款，也要申報(bào)交納增值稅和消費(fèi)稅。客戶由于信譽(yù)等原因拖欠貨款，那是價(jià)款結(jié)算問題，國家不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入確認(rèn)時(shí)間的差異

會計(jì)制度規(guī)定只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的四個(gè)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合四項(xiàng)條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入。例如在采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。稅法對應(yīng)稅收入的時(shí)間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。同時(shí)，在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。在采用托收承付和委托銀行收款方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，就發(fā)生了增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)，就要申報(bào)納稅。

（三）收入計(jì)量的差異

1．企業(yè)銷售商品的收入，會計(jì)上通過主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入科目核算與反映。稅法對銷售商品收入的確認(rèn)，不僅包括會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括會計(jì)不作收入的價(jià)外費(fèi)用和視同銷售。

2．會計(jì)上企業(yè)銷售商品必須滿足收入確認(rèn)的四個(gè)條件才能確定收入，企業(yè)的銷售行為在會計(jì)上不滿足收入確認(rèn)的條件而不確認(rèn)收入時(shí)，可能只是按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法可能會確定為應(yīng)稅收入。

3．會計(jì)對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入，稅法為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性明確規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時(shí)，稅法還規(guī)定，折扣銷售（稅法將商業(yè)折扣定義為折扣銷售）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。

稅法和會計(jì)的主要差異，上文已經(jīng)為大家介紹一個(gè)概況。由于主體的差異、期間的差異、收入確認(rèn)口徑的差異、準(zhǔn)備金事項(xiàng)的差異、核算基礎(chǔ)的差異等事項(xiàng)，會計(jì)與稅法存在廣泛的差異，我們一定要掌握。