發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理

優(yōu)先股會(huì)計(jì)處理的基本原則

財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)對(duì)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分傾注了大量文字，本文受篇幅限制不予詳細(xì)介紹。該文件在“金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則”部分中，充分運(yùn)用了實(shí)質(zhì)高于形式的原則，提出了對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)歸類于金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

作為優(yōu)先股，具有金融負(fù)債與權(quán)益工具雙重性質(zhì)。企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，應(yīng)對(duì)照財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)中劃分金融負(fù)債與權(quán)益工具的特征描述，按照實(shí)際情況和業(yè)務(wù)具體特征，將優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債(應(yīng)付債券)或權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。

優(yōu)先股發(fā)行的會(huì)計(jì)處理

(一)科目設(shè)置

1.發(fā)行方按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)將發(fā)行的優(yōu)先股歸類為金融負(fù)債的，應(yīng)在現(xiàn)有的“應(yīng)付債券”科目核算，科目下設(shè)“優(yōu)先股”一級(jí)明細(xì)科目和“面值”、“利息調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目。

2.發(fā)行方按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)將優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)在所有者權(quán)益類科目中增設(shè)“4401其他權(quán)益工具”科目，并設(shè)“優(yōu)先股”明細(xì)科目。

(二)發(fā)行

1.發(fā)行方按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)將優(yōu)先股歸類為金融負(fù)債的，發(fā)行時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目(或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，下同)，按優(yōu)先股的面值，貸記“應(yīng)付債券———優(yōu)先股(面值)”科目，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券———優(yōu)先股(利息調(diào)整)”科目。

2.發(fā)行方按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)將優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具的，發(fā)行時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權(quán)益工具———優(yōu)先股”科目。

3.發(fā)行方按財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)將優(yōu)先股歸類為復(fù)合金融工具的，發(fā)行時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按優(yōu)先股面值，貸記“應(yīng)付債券———優(yōu)先股(面值)”科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值與優(yōu)先股面值之間的差額，貸記或借記 “應(yīng)付債券———優(yōu)先股(利息調(diào)整)”科目，按實(shí)際收到金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記“其他權(quán)益工具———優(yōu)先股”科目。

發(fā)行優(yōu)先股支出的直接稅費(fèi)，可在“實(shí)際收到的金額”中扣減。

(三)付息或分利

1.歸類為金融負(fù)債的優(yōu)先股，計(jì)提股息時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期初攤余成本和實(shí)際利率確定利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 、“在建工程”等科目，按票面股息率計(jì)算的應(yīng)付未付股息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券———優(yōu)先股(利息調(diào)整)”科目。

歸類為金融負(fù)債的優(yōu)先股，其攤余成本和實(shí)際利率當(dāng)如何計(jì)算?財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)中未作表述。其難點(diǎn)主要是“優(yōu)先股”似乎不存在償還期限，這樣實(shí)際利率就難于確定。筆者認(rèn)為，被歸類為應(yīng)付債券的優(yōu)先股，償還期限可用以下方法確定：如果根據(jù)優(yōu)先股發(fā)行時(shí)的章程條款和實(shí)際情況，能夠基本確定(95%～99%)甚至可靠確定(99%以上)優(yōu)先股的回購(gòu)時(shí)間，該時(shí)間即可確定為優(yōu)先股的償還時(shí)間，并以章程規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格作為清償金額;如果根據(jù)章程條款和情況判斷無(wú)法確定優(yōu)先股的償還期限，則應(yīng)以公司章程規(guī)定并經(jīng)注冊(cè)登記的營(yíng)業(yè)期限為清償期限，并據(jù)以計(jì)算實(shí)際利率和攤余成本。

2.歸類為權(quán)益工具的優(yōu)先股，發(fā)行方計(jì)算年度應(yīng)付股息時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案，借記“利潤(rùn)分配———應(yīng)付優(yōu)先股股利”科目，貸記“應(yīng)付股利———優(yōu)先股股利”科目。

3.支付優(yōu)先股股息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)有以下四點(diǎn)：

1．在分配公司利潤(rùn)時(shí)可先于普通股且以約定的比率進(jìn)行分配。

2．當(dāng)股份有限公司因解散、破產(chǎn)等原因進(jìn)行清算時(shí)，優(yōu)先股股東可先于普通股股東分取公司的剩余資產(chǎn)。

3．優(yōu)先股股東一般不享有公司經(jīng)營(yíng)參與權(quán)，即優(yōu)先股股票不包含表決權(quán)，優(yōu)先股股東無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)公司的經(jīng)營(yíng)管理，但在涉及到優(yōu)先股股票所保障的股東權(quán)益時(shí)，優(yōu)先股股東可發(fā)表意見(jiàn)并享有相應(yīng)的表決權(quán)。

4．優(yōu)先股股票可由公司贖回。由于股份有限公司需向優(yōu)先股股東支付固定的股息，優(yōu)先股股票實(shí)際上是股份有限公司的一種舉債集資的形式，但優(yōu)先股股票又不同于公司債券和銀行貸款，這是因?yàn)閮?yōu)先股股東分取收益和公司資產(chǎn)的權(quán)利只能在公司滿足了債權(quán)人的要求之后才能行使。

關(guān)于上述內(nèi)容“發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理”不知道大家是否了解優(yōu)先股會(huì)計(jì)處理的原則及相應(yīng)的權(quán)利？如果還有其他的問(wèn)題自己想要咨詢我們的，可以直接在線向我們聯(lián)系。