企業(yè)重組中特殊性稅務(wù)處理怎么做

  1.同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

  (1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  (2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

  (3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

  (4)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

  (5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  2.股權(quán)支付部分的特殊性稅務(wù)處理

  企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理(掌握)

  【解讀】

  (1)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  ★(2)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

  ★(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

  (4)對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

  ①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得;

  ②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的賬面凈值確定;

  ③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

  (5)上述所稱“對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間”是指：

  ①100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  ②100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。

  ③100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  ④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

  3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

  (1)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);

  (2)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);

  (3)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資;

  (4)財(cái)政部、國稅總局核準(zhǔn)的其他情形。

  上述第(3)條所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

  4.在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

  在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分離后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

  企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理有何不同

  一、最大的不同是企業(yè)所得稅，一般性稅務(wù)處理應(yīng)按規(guī)定納稅，而特殊性稅務(wù)處理可以免稅。

  二、根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)

  第五條的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組需同時(shí)滿足以下條件：

  (一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  (二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;

  (三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

  (四)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

  (五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  三、實(shí)務(wù)處理：如果符合以上條件，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件，享受到免稅重組的優(yōu)惠。

  好奇企業(yè)重組中特殊性稅務(wù)處理怎么做的人看本文介紹后應(yīng)該清楚了，企業(yè)重組采取的方式不同其稅務(wù)處理也不一樣，實(shí)際工作中有需要完全弄清楚企業(yè)重組中的稅務(wù)知識(shí)，也可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂咨詢老師詳細(xì)了解。

在實(shí)際中，也存在著一些特殊情形，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人支付的屬于融資利息的部分利息支出不受金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告［2010］第13號(hào)）第二條規(guī)定：租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)融資賬務(wù)處理，是一個(gè)較為復(fù)雜的問題。企業(yè)融資形式的不同，賬務(wù)處理也不同。上文僅為大家介紹幾種主要企業(yè)融資方式及賬務(wù)處理。更多關(guān)于企業(yè)融資賬務(wù)處理問題，歡迎大家登錄會(huì)計(jì)學(xué)堂了解和學(xué)習(xí)。