投資者撤回或減少投資的相關(guān)法務(wù)與稅務(wù)處理

答：投資者撤回或減少投資包括投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資和個人終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作兩個方面。以上兩種撤資或減少投資行為的相關(guān)法律規(guī)定和稅務(wù)處理有差異。在對撤資或減少投資進(jìn)行稅務(wù)處理時，必須與其相關(guān)的法律規(guī)定相匹配。

一、投資者撤回或減少投資的相關(guān)法律分析

根據(jù)《中華人民共和國公司法》（中華人民共和主席令第63號）就第三十七條的規(guī)定，公司股東大會對投資者撤回或減少投資作出決議是股東大會的職權(quán)之一。

《中華人民共和國公司法》（中華人民共和主席令第63號）第一百七十七條規(guī)定：“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保?！钡谝话倨呤邨l規(guī)定：“公司增加或者減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記?！被诖艘?guī)定，減少投資或撤回投資必須要股東大會決議通過，而且需要經(jīng)過工商部門變更工商和稅務(wù)登記，才具有法律法律效率。

二、企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,經(jīng)常會出現(xiàn)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回投資或減少投資的行為,也經(jīng)常出現(xiàn)個人投資者終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等商業(yè)行為。對此兩種商業(yè)行為，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？筆者對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的研究。企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”

此條款需要納稅人把握以下4個方面：

1、企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種模式。

第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

第三，減資分配。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而國家稅務(wù)總局2011年第34號公告明確比照企業(yè)清算。

例如，A公司2014年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2015年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2015年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計算，A公司應(yīng)該享有900萬元。

因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬元）。

2、扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。盡管新《公司法》規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，國家稅務(wù)總局2011年第34號公告明確，必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。

3、扣減累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。

雖然政策的出發(fā)點是因為企業(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。但是，實際上由于企業(yè)三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對應(yīng)。一是納稅調(diào)增。會使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。二是納稅調(diào)減。會使得繳稅少，而扣減的留存收益多。三是核定征收。核定征收企業(yè)會計利潤和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬元，實際上該企業(yè)核定征收只按照300萬元所得額征收過稅款，此時依然按照1000萬元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！ 

4、如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價值確認(rèn)所得。

例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。截止撤資時，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。A公司撤資時分得一棟物業(yè)，賬面價值為2000萬元，評估市價為2500萬元。此時，首先要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤500萬元，然后再按照國家稅務(wù)總局2011年第34號公告處理，計算如下：

第一步，確認(rèn)銷售所得500萬元，同時增加利潤500萬元，增加稅后利潤為500×（1-25%）=375萬元。A公司享有3375萬×30%=1012.5（萬元）。

第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1012.5=487.5（萬元），而錯誤的做法是：2000-1000-900=100（萬元）。

個人終止投資經(jīng)營的稅務(wù)處理？

答：（一）法律依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定：“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。”

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。

國家稅務(wù)總局2014年公告第67號第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

國家稅務(wù)總局2014年公告第67號第十二條規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（二）稅務(wù)處理

1、自然人投資于公司制企業(yè)并轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)處理

自然人投資于公司制企業(yè)并轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。個人所得稅按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定執(zhí)行。

     本文詳細(xì)介紹了，投資者撤回或減少投資的相關(guān)法務(wù)與稅務(wù)處理包括的各種情況，作文一名企業(yè)的會計人員，特別是一些大企業(yè)的會計，投資者撤回或減少投資的相關(guān)法務(wù)與稅務(wù)處理事項是會頻繁出現(xiàn)的，如果你閱讀了本文內(nèi)容，不是很明白，那么建議咨詢一下會計學(xué)堂在線老師。