設(shè)備試用期間固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)、以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

    對照上述稅務(wù)規(guī)定，買方公司試用的設(shè)備，尚未取得資產(chǎn)所有權(quán)，不屬于企業(yè)持有，且沒有實(shí)際發(fā)生支出、尚未形成歷史成本，因而也就無法確定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。因此，買方公司試用的設(shè)備不能計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。只能等設(shè)備試用合格，買賣關(guān)系成立，取得設(shè)備所有權(quán)，并實(shí)際支付設(shè)備價款后，確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，才能計算固定資產(chǎn)折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

設(shè)備試用期間涉及固定資產(chǎn)如何處理？

答：(一)收到試用設(shè)備時

試用設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移,買方公司在試用期內(nèi)僅有使用權(quán),沒有所有權(quán),不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)入賬.但為了加強(qiáng)會計核算監(jiān)督,保證試用設(shè)備安全,買方收到試用設(shè)備,會計上可設(shè)置"試用固定資產(chǎn)備查簿",以記錄反映設(shè)備試用情況.

(二)試用合格、買賣成立、支付貨款、取得專用發(fā)票并確認(rèn)為固定資產(chǎn)入賬時:

借:固定資產(chǎn)--節(jié)能設(shè)備

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

計提固定資產(chǎn)折舊時:

借:制造費(fèi)用

貸:累計折舊

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