行政單位固定資產(chǎn)核算應該注意哪些問題

答：固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算是行政單位日常會計實務處理中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務之一，目前，在對固定資產(chǎn)進行會計核算時有幾個問題容易混淆，應該加以明確。

　　明確“固定資產(chǎn)”科目核算范圍

　　根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》(下稱“《制度》”)的規(guī)定，“固定資產(chǎn)”科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。

　　行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。

　　行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算;能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算;境外行政單位購買的具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算。行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，應當設(shè)置備查簿進行登記。

　　這些看似不是固定資產(chǎn)而要通過“固定資產(chǎn)”科目核算、看似固定資產(chǎn)業(yè)務而明確不能通過“固定資產(chǎn)”科目核算的相關(guān)要求，體現(xiàn)了核算的準確性。

　　應明確核算的固定資產(chǎn)確認條件不同

　　根據(jù)現(xiàn)行《制度》的規(guī)定，核算的固定資產(chǎn)應當按照以下條件確認：購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認;購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認;自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。對行政單位核算的固定資產(chǎn)區(qū)分3種情況分別確認條件，體現(xiàn)了核算的針對性。

　　應明確實際支付與分期付款或扣留質(zhì)量保證金的方式購入固定資產(chǎn)處理方法的不同。

　　根據(jù)現(xiàn)行《制度》的規(guī)定，行政單位應區(qū)分實際支付與分期付款或扣留質(zhì)量保證金的方式購入固定資產(chǎn)而采取不同的處理方法。

　　購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。

　　安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、在建工程”科目;同時，按照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目。

行政單位對購入固定資產(chǎn)實際支付的作經(jīng)費支出處理，而對應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金未作經(jīng)費支出處理，作增加“待償債凈資產(chǎn)”科目與“應付賬款”或“長期應付款”科目處理，嚴格遵守了行政單位以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的精神，體現(xiàn)了核算的準確性。

行政單位的固定資金累計折舊怎么算？

答：行政單位會計科目——累計折舊總結(jié)如下：

1502 累計折舊

一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。

二、本科目應當按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應當在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。

三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）文物及陳列品；

（二）圖書、檔案；

（三）動植物；

（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：

（一）行政單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

（二）行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。

（三）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預計凈殘值。

（四）行政單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

（六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計數(shù)。

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