補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅處理

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)是政府以政策指導(dǎo)和政策優(yōu)惠為導(dǎo)向，由用工單位和員工共同出資，以資金積累和運(yùn)作增值為主要特征，以提高出資單位員工養(yǎng)老待遇為主要特點(diǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)。繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問題。

企業(yè)所得稅處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！蛾P(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！崩纾衽d股份公司2009年為職工實(shí)際支付的工資、薪金總額為500萬元，均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2009年按工資、薪金支出總額的7%為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、按3%支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，即支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)35萬元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)15萬元。

按財(cái)稅〔2009〕27號文件規(guī)定，該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為25萬元（500萬元×5%）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超標(biāo)10萬元（35萬元－25萬元），補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超標(biāo)，可以扣除15萬元。因此，該公司2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（35萬元－25萬元）。但需注意兩項(xiàng)分別在限額內(nèi)扣除，不可合計(jì)使用。

個(gè)人所得稅處理

依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及財(cái)稅字〔1997〕144號文件規(guī)定：“企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金，應(yīng)將其超過部分計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！眹惡?999〕615號批復(fù)中也明確：“對職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金應(yīng)全部計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅?！奔锤鶕?jù)現(xiàn)行規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)可在稅前扣除，但是單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須在稅后扣除。

例如，北京市某企業(yè)職工劉某于2009年8月取得工資5000元，該企業(yè)還為劉某繳付超過規(guī)定比例的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金3000元，則劉某2009年8月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅（工資、薪金）計(jì)算如下：（5000＋3000－2000）×20%－375=825元。

補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅處理如上。企業(yè)計(jì)算所得稅的時(shí)候，按照發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，相應(yīng)的方法，計(jì)算需要繳納的所得稅。所得稅計(jì)算牽涉到很多方面，一篇文章難以概括，大家有疑問的話，可以在線聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)堂老師，一定能給您一個(gè)滿意的答復(fù)。