計劃成本下材料成本差異的會計核算

一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容

按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細賬的設(shè)置與材料采購賬戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進行核算?！　?/p>

二、明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計劃成本計價。但按《企業(yè)會計準則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計劃成本調(diào)整為實際成本。“材料成本差異”是一個調(diào)整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。

差異的調(diào)整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認識，而不是簡單地對某些賬戶的方向進行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認為材料成本差異調(diào)整的是其所對應的一切賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對收入業(yè)務加以調(diào)整，假定原材料入庫計劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元)，實際成本為105元(計劃成本小于實際成本，習慣上稱之為超支)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實際成本105元;如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元(計劃成本大于實際成本，習慣上稱之為節(jié)約)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。

　　同樣，如對發(fā)出業(yè)務調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計劃成本為100元，體現(xiàn)在賬簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2%(即100元的計劃成本應負擔差異之元，實際成本為102元)，則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩賬戶反映出發(fā)出材料的實際成本為102(100+2)元;如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2%(即100元的計劃成本應負擔差異一2元，實際成本為98元)，則在 “材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因為發(fā)出材料體現(xiàn)為原材料賬戶的貸方，為與被調(diào)整賬戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。

　　通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異賬戶與被調(diào)整賬戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習慣上講的 “對收入業(yè)務調(diào)差異，超支計材料成本差異的借方，節(jié)約計貸方：對發(fā)出業(yè)務調(diào)差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字”。

計劃成本下材料成本差異的會計核算應該怎么處理？企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，通過材料成本差異科目進行核算。計劃成本法也遵循這個原理。更多精彩的財務知識盡在會計學堂，想提高自己專業(yè)技能的朋友可以繼續(xù)前往官網(wǎng)咨詢了解。