普通發(fā)票開(kāi)折扣銷售能不能沖減銷售

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

  根據(jù)上述規(guī)定，貴公司應(yīng)就上述返利開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此沖減銷售收入與銷項(xiàng)稅額，分銷商則據(jù)此紅字發(fā)票沖減銷售成本與進(jìn)項(xiàng)稅額。

  各種折扣的稅務(wù)及其會(huì)計(jì)處理

  (一)稅務(wù)處理

  按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎诂F(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財(cái)不能以犧牲國(guó)家稅款為代價(jià)，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項(xiàng)稅額。另外，發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入，不存在沖減銷售收入的問(wèn)題;發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。

  (二)會(huì)計(jì)處理

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主要有以下幾點(diǎn)：

  (1)現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶提前付款;商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷避商品中，目的是為了促進(jìn)銷售。

  (2)現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)根據(jù)買(mǎi)方的付款情況來(lái)確定;商業(yè)折扣在銷售時(shí)就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，商業(yè)折扣不需單獨(dú)做賬務(wù)處理。

  (3)銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入，不存在沖減銷售收入的問(wèn)題;發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不應(yīng)考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是沖減銷售收入。

  (4)稅法中所稱的“銷售折扣”，會(huì)計(jì)中為“現(xiàn)金折扣”。稅法所說(shuō)的“折扣銷售”是會(huì)計(jì)上的“商業(yè)折扣?！倍惙ㄖ兴f(shuō)的“銷售折讓”是否與會(huì)計(jì)的概念不一致?稅法中所說(shuō)的“銷售折讓”會(huì)計(jì)上也稱為“銷售折讓”，不過(guò)按會(huì)計(jì)的習(xí)慣一般將“銷售折扣”和“銷售折讓”統(tǒng)稱“銷售折扣與折讓”，其會(huì)計(jì)處理是一致。

  (5)由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說(shuō)客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣，信用期為30天。那么在交易日，應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是以總額入帳，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬?對(duì)此通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。

  ①總價(jià)法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法。

  ②凈價(jià)法，是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過(guò)折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  普通發(fā)票開(kāi)折扣銷售能不能沖減銷售?只有增值稅專用發(fā)票才能夠沖減增值稅銷售收入跟相關(guān)的稅額，普通發(fā)票是沒(méi)有沖減功能的。具體要沖減銷售收入該怎么做，現(xiàn)在可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步了解。