保險賠償金應轉(zhuǎn)出進項稅嗎

我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進項稅額必須轉(zhuǎn)出。目前進項稅額的轉(zhuǎn)出主要有以下幾種情況：（1）納稅人購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（2）納稅人購進的貨物或應稅勞務改變用途，如用于非應稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費等。這兩種情況已抵扣的進項稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因為原購進貨物或應稅勞務不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。其他需要轉(zhuǎn)出進項稅額的情況有，商業(yè)企業(yè)收到供貨企業(yè)的平銷返利，出口企業(yè)按“免、抵、退”辦法計算應計入主營業(yè)務成本的不得免征和抵扣稅額等。

根據(jù)《增值稅條例實施細則》，“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。稅法對“非正常損失”采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬“非正常損失”。但一些特殊情況下發(fā)生的損失究竟是否“非正常損失”，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額，仍是需要分析、研究和判斷的。

毀損存貨尚有部分處理價值如何轉(zhuǎn)出進項稅額

　一般來說，已毀損的存貨，除了貨物滅失外，即使是作為廢品，也是具有一定處理價值的，那么此時存貨的進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出，應該如何轉(zhuǎn)出呢？　　

例1.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進一批價值10萬元的電線，進項稅額1.7萬元。因倉庫發(fā)生火災，電線全部被燒毀，企業(yè)將殘余金屬作為廢品處理，得款5850元。單位財務部門認為，處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅，清理收入相應部分的進項稅額也可以抵扣而不用轉(zhuǎn)出。被燒毀電線有關增值稅事項的計算過程：處理廢金屬的不含稅收入為5850÷（1+17%）=5000元，增值稅銷項稅額5000×17%=850元，應轉(zhuǎn)出進項稅額17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣進項稅額17000-16150=850元，等于處理廢金屬的銷項稅額，即處理廢金屬應納增值稅為0.　　

這種觀點看似有道理，但在稅法上是沒有依據(jù)的，且購進存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性，以兩者之差作為毀損存貨的實際成本也是不合適的。被燒毀的電線，已失去了其應有用途，不能再正常地進入下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，明顯屬于《增值稅條例》中因自然災害產(chǎn)生的“非正常損失”，其進項稅額應全部轉(zhuǎn)出，同時處理殘余金屬應按規(guī)定計提銷項稅額：5850÷（1+17%）×17%=850元。

獲得保險賠償?shù)臍p存貨應否轉(zhuǎn)出進項稅額　

例2.承例1，假設企業(yè)該批電線已投財產(chǎn)保險，并獲得保險補償58500元，此時對于增值稅的處理有兩種觀點：（1）保險公司的補償視同銷售實現(xiàn)，按補償額計提銷項稅額：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同時存貨的進項稅額也可以抵扣；（2）電線被燒毀，發(fā)生非正常損失已成事實，所以其進項稅額17000元應全部轉(zhuǎn)出，保險賠償也不應計提銷項稅額?！　?/p>

在保險公司非全額賠償?shù)那闆r下，第一種觀點的計算顯然對企業(yè)更有利。但在存貨遭受自然災害已毀損的情況下，作進項稅額轉(zhuǎn)出不但是稅法的要求，同時存貨既然毀損也就不可能存在銷售的實現(xiàn)，因此企業(yè)獲得的該保險補償并不涉及流轉(zhuǎn)稅，不應計提銷項稅額，只需計入應納稅所得額。所以筆者認為第二種處理是正確的。

保險賠償金應轉(zhuǎn)出進項稅嗎？按照上文的分析，保險賠償金應該轉(zhuǎn)出進項稅額。根據(jù)《增值稅條例實施細則》，“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，進項稅額應全部轉(zhuǎn)出。非正常損失造成保險賠償，那么保險賠償金應該轉(zhuǎn)出進項稅額