投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)稅差異與調(diào)整

某企業(yè)于2011年1月取得工商營業(yè)執(zhí)照，主營高檔寫字樓出租業(yè)務(wù)，由于企業(yè)主要負(fù)責(zé)房產(chǎn)出租，企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求對(duì)公司的出租房產(chǎn)進(jìn)行核算，并且采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)匯算清繳期間，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法關(guān)于公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量如何規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)核算存在哪些差異以及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表如何填報(bào)等問題來電咨詢。

稅法規(guī)定，取得的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除。所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)上的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅與會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差異。企業(yè)所得稅的計(jì)算要按照稅法的規(guī)定來確認(rèn)年度的應(yīng)納稅所得額，因此在年終匯算清繳時(shí)，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)出現(xiàn)的差異就應(yīng)在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)在以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)此類資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差異，所得稅與會(huì)計(jì)處理的差異為暫時(shí)性差異。公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。下面舉例說明。

例如，2011年1月1日上述企業(yè)將一幢寫字樓對(duì)外出租，該寫字樓的初始成本為500萬元，使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，2011年12月31日，經(jīng)復(fù)核，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為520萬元。

（一）會(huì)計(jì)處理為，（1）2011年初將寫字樓對(duì)外出租時(shí)企業(yè)的賬務(wù)處理：借記：投資性房地產(chǎn)——成本5000000；貸記：固定資產(chǎn)5000000。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，平時(shí)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2011年12月31日企業(yè)的賬務(wù)處理為，借記：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000；貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000。

（二）企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅法確認(rèn)寫字樓為固定資產(chǎn)。采用公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)出租建筑物的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊部分允許在稅前扣除，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。

2011年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊為500×（1-5%）÷20=23.75（萬元）。

因此，在計(jì)算2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上寫字樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，通過當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的20萬元不予確認(rèn)，當(dāng)期應(yīng)作納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為20萬元；另外企業(yè)所得稅對(duì)本例中投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75萬元，當(dāng)期應(yīng)作納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為23.75萬元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)納稅調(diào)減額為43.75萬元。

投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)稅差異與調(diào)整是什么？以上是我們關(guān)于投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的一些介紹，希望這篇文章，可以幫助這些行業(yè)的小伙伴們了解新的稅法內(nèi)容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。