投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的財稅差異與調(diào)整

某企業(yè)于2011年1月取得工商營業(yè)執(zhí)照，主營高檔寫字樓出租業(yè)務(wù)，由于企業(yè)主要負責房產(chǎn)出租，企業(yè)財務(wù)人員按照新會計準則中的投資性房地產(chǎn)準則要求對公司的出租房產(chǎn)進行核算，并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。企業(yè)匯算清繳期間，財務(wù)人員對稅法關(guān)于公允價值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量如何規(guī)定，稅法與會計核算存在哪些差異以及企業(yè)所得稅納稅申報表如何填報等問題來電咨詢。

稅法規(guī)定，取得的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除。所得稅法對會計上的“公允價值變動損益”不予確認，所得稅與會計處理出現(xiàn)差異。企業(yè)所得稅的計算要按照稅法的規(guī)定來確認年度的應(yīng)納稅所得額，因此在年終匯算清繳時，對稅法與會計出現(xiàn)的差異就應(yīng)在計算年度應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整。

企業(yè)在以會計利潤為基礎(chǔ)，計算應(yīng)納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)減處理；如果當期“公允價值變動損益”出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)增處理。同時，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計提折舊，企業(yè)所得稅和會計處理出現(xiàn)差異，所得稅與會計處理的差異為暫時性差異。公允價值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理與稅務(wù)處理的差異應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。下面舉例說明。

例如，2011年1月1日上述企業(yè)將一幢寫字樓對外出租，該寫字樓的初始成本為500萬元，使用年限20年，預(yù)計凈殘值率為5%。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價值計量，2011年12月31日，經(jīng)復核，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為520萬元。

（一）會計處理為，（1）2011年初將寫字樓對外出租時企業(yè)的賬務(wù)處理：借記：投資性房地產(chǎn)——成本5000000；貸記：固定資產(chǎn)5000000。（2）會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，平時應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。2011年12月31日企業(yè)的賬務(wù)處理為，借記：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200000；貸記：公允價值變動損益200000。

（二）企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會計差異調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅法確認寫字樓為固定資產(chǎn)。采用公允價值模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認，企業(yè)所得稅法對企業(yè)出租建筑物的計量應(yīng)按照歷史成本確認為計稅基礎(chǔ)，同時按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定計提的折舊部分允許在稅前扣除，企業(yè)所得稅和會計處理出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時性差異。

2011年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊為500×（1-5%）÷20=23.75（萬元）。

因此，在計算2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅對會計上寫字樓公允價值與賬面價值之間的差額，通過當期“公允價值變動損益”會計科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)計入當期會計利潤的20萬元不予確認，當期應(yīng)作納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為20萬元；另外企業(yè)所得稅對本例中投資性房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75萬元，當期應(yīng)作納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為23.75萬元。此項業(yè)務(wù)合計納稅調(diào)減額為43.75萬元。

投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的財稅差異與調(diào)整是什么？以上是我們關(guān)于投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的一些介紹，希望這篇文章，可以幫助這些行業(yè)的小伙伴們了解新的稅法內(nèi)容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計學堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。