商業(yè)企業(yè)出口退稅的會計(jì)核算

 出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。  

出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會計(jì)分錄：  借：應(yīng)收出口退稅－增值稅  －消費(fèi)稅  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）  自營出口銷售成本 （指消費(fèi)稅）  

出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計(jì)分錄：  借：自營出口銷售成本  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  

實(shí)際收到退稅款時，作如下會計(jì)分錄：  借：銀行存款  貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅  －消費(fèi)稅  

對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計(jì)分錄：  借：自營出口銷售成本  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  應(yīng)收出口退稅－消費(fèi)稅  

對已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計(jì)分錄：  借：自營出口銷售成本  貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅  －消費(fèi)稅  

對已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計(jì)分錄：  借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）  自營出口銷售成本（消費(fèi)稅）  貸：自營出口銷售成本（不予退稅）  （按征退稅率之差計(jì)算）  銀行存款  對出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會計(jì)分錄。

什么是先征后退？

“先征后退”是指收購貨物出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口（免抵退法適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口）的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率

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