實施新的企業(yè)會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調(diào)整?

答：

為了回答此問題，下面舉例說明。

　　某公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會計報表。

　　根據(jù)新制度，應當對2000年會計報表的當年數(shù)以及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。該企業(yè)1999年末某類存貨賬面價值人民幣980萬元，市價為970萬元；2000年，該類存貨沒有發(fā)生增減，年末市價950萬元。

　　該公司適用的所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤的10%計提法定公積金，按稅后利潤的5%計提法定公益金。

　　由于該公司2000年的賬戶已經(jīng)結(jié)賬，對2000年的追溯調(diào)整與對1999年的調(diào)整一樣，應當通過前期調(diào)整賬戶進行，并調(diào)整會計報表，不必調(diào)整2000年當年的賬戶記錄。

　　計算存貨跌價準備的累計影響數(shù)：

　　該公司在2001年以前不計提存貨跌價準備，但是在編制2000年會計報表時，應當對2000年以及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。1999年的存貨跌價準備稅前差異10萬元，所得稅影響額3.3萬元，稅后凈額6.7萬元；2000年存貨跌價準備稅前差異20萬元，所得稅影響額6.6萬元，稅后凈額13.4萬元。該公司2000年會計報表計提存貨跌價準備當年以及上年的累計影響數(shù)分別13.4萬元和6.6萬元，計算過程見下表。

存貨跌價準備累計影響數(shù)計算表 （單位：萬元）

　　　　　　　　 1999年　　 2000年　　 合 計

稅前差異           10         20          30

所得稅影響         3.3        6.6         9.9

稅后差異           6.7       13.4         20.1

會計處理：

　　根據(jù)上表計算確定的累積影響數(shù)，該企業(yè)應當在2001年的賬戶中進行以下調(diào)整：

　?。?）調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)：

　　借：利潤分配——未分配利潤 20.1

　　    遞延稅款 9.9

　　貸：存貨跌價準備 30

　?。?）調(diào)整利潤分配：

　　計提法定公積金20.1×10%＝2.01

　　計提法定公益金20.1×5%＝1.005

　　合計：3.015

　　借：盈余公積 3.015

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.015

　　調(diào)整報表：

　　該公司在編制2000年度的會計報表時，應根據(jù)以上賬戶調(diào)整結(jié)果，分別調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和年末數(shù)；利潤以及利潤分配表的上年數(shù)和當年數(shù)也應作相應調(diào)整具體調(diào)整要求如下（報表從略）：

　?。?）調(diào)整2000年資產(chǎn)負債表的期初數(shù)：由于提取10萬元的存貨跌價準備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負債表期初欄中的存貨賬面價值從980萬元減為970萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加了3.3萬元；股東權(quán)益合計減少6.7萬元，其中，盈余公積減少1.005萬元（其中公益金0.335萬元），未分配利潤減少5.695萬元。

　?。?）調(diào)整2000年利潤及利潤表的上年數(shù)：在利潤及利潤分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整結(jié)果，由于提取了存貨準備，增加當年管理費用10萬元，利潤總額減少10萬元，所得稅費用減少3.3萬元，凈利潤減少6.7萬元。

　?。?）2000年資產(chǎn)負債表的期末數(shù)：由于提取20萬元的存貨跌價準備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負債表期末欄中的存貨賬面價值從970萬元減為950萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加6.6萬元；股東權(quán)益合計減少13.4萬元，其中，盈余公積減少2.01萬元（其中公益金0.67萬元），未分配利潤減少11.39萬元

　?。?）調(diào)整2000年利潤及利潤分配表的當年數(shù)：在利潤及利潤分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整的結(jié)果，由于提取了存貨跌價準備，增加當年管理費用20萬元，利潤總額減少20萬元，所得稅費用減少6.6萬元，凈利潤減少13.4萬元。

存貨跌價準備的金額限制？

答：

從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現(xiàn)實意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貨品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存貨跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到;二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現(xiàn)實意義。

筆者認為各個企業(yè)可以根據(jù)會計核算的重要性原則，規(guī)定計提存貨跌價損失余額的范圍，可以用絕對數(shù)表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提;也可以用相對數(shù)表示，存貨跌價損失金額超過本企業(yè)實現(xiàn)利潤規(guī)定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對企業(yè)實現(xiàn)利潤的影響程度。

“實施新的企業(yè)會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調(diào)整？”不知道大家感覺難度怎么樣，稅法出現(xiàn)變動，實務肯定要出現(xiàn)變動，會計就要及時跟上，大家如果還有疑問，可直接向會計學堂老師在線咨詢哦。