向超市購買勞保用品能否開具專用發(fā)票

向超市購買勞保用品，超市可以開具專用發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的向超市購買勞保用品，除上述不得開具專用發(fā)票的情形外，可向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)發(fā)生的勞動保護費支出，不屬于上述不可以申請抵扣進項稅額的范圍，那么只要取得了合法的增值稅抵扣憑證，其進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣。

一般來說，按照規(guī)定用途購買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發(fā)票，申報抵扣增值稅進項稅額。但企業(yè)以勞動保護名義發(fā)放的各種實物，則屬于集體福利范圍，相應(yīng)其進項稅不得抵扣。

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。因此，未通過防偽稅控系統(tǒng)開具銷貨清單，不能抵扣進項稅額。

支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除?！秳趧臃雷o用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件對勞保用品的范圍作了規(guī)定，包括工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實務(wù)中，勞動保護支出還需要滿足以下條件：一是確因工作需要。如果并非出于工作的需要，則企業(yè)的支出不得按照勞動保護費在稅前扣除。二是為企業(yè)雇員配備或提供，而不是給其他與企業(yè)沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。三是限于勞保用品的范圍。

實務(wù)中還有一種情形：企業(yè)為了提升形象，統(tǒng)一制作著裝。此時所發(fā)生的費用是否屬于勞動保護支出？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）第二條中規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出稅前扣除。因此，企業(yè)統(tǒng)一制作并著裝的服飾，未被列入勞動保護中，也不屬于福利開支，而是作為與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理費用在稅前扣除。

需特別關(guān)注的是，很多企業(yè)購買勞保用品，取得的發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄籠統(tǒng)填寫為“勞保用品”，沒有具體的商品名稱及詳細(xì)清單，有的則是取得機打發(fā)票，后附的卻是自制手寫清單。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)購買勞保用品，應(yīng)當(dāng)按照具體的品目填寫開具增值稅發(fā)票。匯總開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)通過防偽系統(tǒng)開具銷貨清單，否則將不允許稅前扣除。此外，勞保用品與職工福利費應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。舉例來說，企業(yè)將購買的洗衣粉分發(fā)給公司所有員工，相關(guān)支出屬于職工福利費，但發(fā)放給生產(chǎn)車間使用的洗衣粉則是勞保用品。直接以貨幣形式發(fā)放的勞動保護費，也應(yīng)該屬于職工福利費。

向超市購買勞保用品能否開具專用發(fā)票？向超市購買勞保用品，超市可以開具專用發(fā)票。按照規(guī)定用途購買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發(fā)票，申報抵扣增值稅進項稅額。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。