未實(shí)繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么做賬

(1)受讓方股款一次到位的公司會(huì)計(jì)處理.一種情況是受讓方通過(guò)公司再支付給出讓方股權(quán)款.股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割,受讓方匯入公司股款時(shí),借記"銀行存款",貸記"其他應(yīng)付款--出讓方";同時(shí),借記"實(shí)收資本(或股本)--出讓方",貸記"實(shí)收資本(或股本)--受讓方".公司匯給出讓方股款時(shí),借記"其他應(yīng)付款--出讓方";貸記"銀行存款".如果出讓方為自然人,且轉(zhuǎn)讓股款大于出讓方原實(shí)際出資額時(shí),應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓方應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅公司應(yīng)予代扣代交,借記"其他應(yīng)付款--出讓方",貸記"銀行存款"(轉(zhuǎn)讓股款--應(yīng)交個(gè)人所得稅)、"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"[(轉(zhuǎn)讓股款-出讓方原出資額)×20%稅率].

另一種情況是受讓方不通過(guò)公司直接支付給出讓方的股權(quán)款.根據(jù)受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據(jù),借記"實(shí)收資本(或股本)--出讓方",貸記"實(shí)收資本(或股本)--受讓方";如果出讓方為自然人,且轉(zhuǎn)讓股款大于出讓方原實(shí)際出資額時(shí),轉(zhuǎn)讓方應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)由出讓方自行向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào).

(2)受讓方股款分期到位的公司會(huì)計(jì)處理.一種情況是受讓方通過(guò)公司再支付給出讓方股權(quán),當(dāng)支付款小于50%股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格時(shí),借記"銀行存款",貸記"其他應(yīng)付款--出讓方";當(dāng)支付款大于等于50%股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)值時(shí),借記"銀行存款",貸記"其他應(yīng)付款--出讓方",同時(shí)借記"實(shí)收資本(或股本)--出讓方",貸記"實(shí)收資本(或股本)--受讓方".

相關(guān)規(guī)定:

第十一條規(guī)定,對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.第十二條規(guī)定,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低.第十四條規(guī)定,對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

第十五條和第十六條規(guī)定了"以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值"等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法.

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入,"稅總67號(hào)公告"第十四條規(guī)定的眾多創(chuàng)造依次核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的三種方法中,第一序... 第十一條規(guī)定,對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.第十二條規(guī)定,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低.第十四條規(guī)定,對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)案例

萬(wàn)利有限公司股東劉先生于2015年11月將其持有的該公司的25%股權(quán)(股東約定認(rèn)繳現(xiàn)金資本300萬(wàn)元,劉先生占25%應(yīng)出資75萬(wàn)元,實(shí)繳0元)以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給黃女士.萬(wàn)利有限公司注冊(cè)資本300萬(wàn)元、實(shí)繳資本0元,2015年10月《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào):所有者權(quán)益100萬(wàn)元(實(shí)收資本為0元,未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元).

對(duì)于劉先生本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅問(wèn)題,有兩種意見(jiàn):劉先生認(rèn)為,其本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為0元,實(shí)繳資本也是0元,無(wú)轉(zhuǎn)讓所得,也就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅.而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,對(duì)于劉先生本次轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅.

分析

國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱"稅總67號(hào)公告")對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題作了相應(yīng)規(guī)定.

第十一條規(guī)定,對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.第十二條規(guī)定,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低.第十四條規(guī)定,對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

第十五條和第十六條規(guī)定了"以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值"等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法.

就本案而言,萬(wàn)利有限公司2015年10月《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)為100萬(wàn)元,劉先生擁有目標(biāo)公司25%的股權(quán),所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為25萬(wàn)元(100萬(wàn)元×25%=25萬(wàn)元).劉先生以0元轉(zhuǎn)讓其所有的股權(quán),明顯低于其所有的股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額,且不符合"稅總67號(hào)公告"第十三條所列股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低行為"視為有正當(dāng)理由"的四種情形中的任何情形之一.因此,應(yīng)按"稅總67號(hào)公告"的相關(guān)規(guī)定核定其本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)算其轉(zhuǎn)讓所得.

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入,"稅總67號(hào)公告"第十四條規(guī)定的依次核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的三種方法中,第一序列為凈資產(chǎn)核定法,即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定.本案中應(yīng)按劉先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額25萬(wàn)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入25萬(wàn)元.

關(guān)于取得股權(quán)的原值,"稅總67號(hào)公告"第十五條規(guī)定,對(duì)于以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值.本案中劉先生為認(rèn)繳現(xiàn)金出資75萬(wàn)元(300萬(wàn)元×25%=75萬(wàn)元)取得相應(yīng)股權(quán),但因其出資額并未實(shí)際到位即實(shí)繳出資為0元,也即取得股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為0元,因此其所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值(不考慮轉(zhuǎn)讓費(fèi)用)為0元.

據(jù)此,劉先生本次轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得),按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個(gè)人所得稅5萬(wàn)元.具體計(jì)算如下:

應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)元×25%-0元=25萬(wàn)元;

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=25萬(wàn)元×20%=5萬(wàn)元.

結(jié)論

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,應(yīng)當(dāng)按照公平交易的基本原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓,在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益等均為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.同時(shí),現(xiàn)行稅收政策對(duì)違反公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人規(guī)定了稅收保障措施,即由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依規(guī)定的核定方法順序核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.

秉承計(jì)稅基礎(chǔ)相銜接的原理,取得股權(quán)的原值應(yīng)按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn).特殊情形下,按轉(zhuǎn)增額或原持有人的股權(quán)原值或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的前次轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行確認(rèn).從而使得整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接,避免重復(fù)征稅.

在認(rèn)繳登記制實(shí)行后,應(yīng)按股東所轉(zhuǎn)讓股權(quán)份額與其認(rèn)繳出資取得的全部股權(quán)份額的比例與實(shí)際繳付出資額之積計(jì)算所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值.

未實(shí)繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么做賬的問(wèn)題會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就講完了,股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的業(yè)務(wù),公司本身不用賬務(wù)處理.在認(rèn)繳登記制實(shí)行后,應(yīng)按股東所轉(zhuǎn)讓股權(quán)份額與其認(rèn)繳出資取得的全部股權(quán)份額的比例與實(shí)際繳付出資額之積計(jì)算所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值.