預(yù)收賬款需要申報(bào)增值稅嗎

預(yù)收款是先于實(shí)際交易行為收到的款項(xiàng)，按照增值稅的一般性邏輯，納稅義務(wù)發(fā)生有兩個(gè)重要前提：

一是交易行為發(fā)生；二是收到貨款或者服務(wù)款（如果到了合同約定收款時(shí)間即使未收到款也視為第二個(gè)前提成立）。

用這個(gè)基本邏輯判斷，顯然預(yù)收款是不需要交納增值稅的。但實(shí)務(wù)中依然有諸多特殊情況需要特別注意：

租賃行業(yè)必須馬上交稅

在財(cái)稅2016年36號(hào)文中，特別提到了兩個(gè)特殊行業(yè)：租賃業(yè)和建筑業(yè)，收到預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生，但隨即又在財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文中將建筑業(yè)從這一條款去掉。因此收到預(yù)收款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的行業(yè)只剩下一個(gè)：租賃行業(yè)。需要注意的是這里既包含不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)包含動(dòng)產(chǎn)租賃，而且兩個(gè)領(lǐng)域的稅率和征收率是不一樣的。

一般計(jì)稅

簡易計(jì)稅

動(dòng)產(chǎn)租賃

11%

5%

不動(dòng)產(chǎn)租賃

17%

3%

建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)需要預(yù)交

在這兩個(gè)行業(yè)，盡管受到預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，但鑒于這兩個(gè)行業(yè)的特殊性，增值稅還是做了特別規(guī)定：預(yù)交。建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)交通常都在項(xiàng)目所在地（項(xiàng)目屬于跨地區(qū)的），但是預(yù)交的預(yù)征率有所不同，房地產(chǎn)業(yè)按照3%，而建筑業(yè)則是2%（一般計(jì)稅）和3%（簡易計(jì)稅），還有不同之處在于，建筑業(yè)預(yù)交可以扣掉當(dāng)期的分包價(jià)款差額交稅。

特殊情況先開發(fā)票需要繳納增值稅

很多時(shí)候，盡管屬于預(yù)收款，但收款方向付款方提前開具了增值稅發(fā)票，這種情況下按照稅法規(guī)定也發(fā)生了納稅義務(wù)，必須保證交稅和開票的一致性。

預(yù)付費(fèi)卡不交稅但可以開具發(fā)票

很多行業(yè)，如服務(wù)行業(yè)，汽油行業(yè)，零售行業(yè)都可能出現(xiàn)預(yù)付費(fèi)卡業(yè)務(wù)，企業(yè)收到預(yù)收款納稅義務(wù)并未發(fā)生，但客戶可能要求開具發(fā)票，這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅開票系統(tǒng)中特別設(shè)置了“不征稅項(xiàng)目開具發(fā)票”欄目，允許開具不征稅發(fā)票，但并需要交稅。

預(yù)收款雖然是企業(yè)銷售中非常常見的模式，但增值稅處理卻并不完全一致，作為企業(yè)，更應(yīng)該警惕的是不能將本應(yīng)確認(rèn)的收入依然放在預(yù)收賬款不結(jié)轉(zhuǎn)，這將造成嚴(yán)重的隱瞞收入情況，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)收賬款

1、借方發(fā)生額（表示預(yù)收賬款減少）

與收入同步確認(rèn)的應(yīng)收未收款項(xiàng)、已核銷壞賬客戶確認(rèn)恢復(fù)付款能力、從“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)入、從“其他應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)入、因應(yīng)收票據(jù)到期未付款而轉(zhuǎn)入、帖現(xiàn)商業(yè)匯票到期未付款轉(zhuǎn)短期貸款、代購貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)；

2、貸方發(fā)生額（表示預(yù)收賬款增加）

預(yù)收客戶之預(yù)付款項(xiàng)、收到的營業(yè)款項(xiàng)、預(yù)收的商業(yè)匯票、以存貨清償應(yīng)收賬款、以股權(quán)清償應(yīng)收賬款、以債權(quán)清償應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)清償、已經(jīng)確認(rèn)之壞賬損失、因債務(wù)重組損失的款項(xiàng)、“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入

3、期末余額

預(yù)收賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，期末借方余額屬應(yīng)收賬款性質(zhì)，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

關(guān)于預(yù)收賬款需要申報(bào)增值稅嗎的問題會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就不再啰嗦了，同時(shí)小編還給大家說到了預(yù)收賬款借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額等相關(guān)內(nèi)容，預(yù)收貨款時(shí)，收入還沒有實(shí)現(xiàn)，這是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。大家還有疑問隨時(shí)來咨詢。