處置子公司合并報(bào)表如何編制

1.在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

（1）終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。

（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對(duì)被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算。

（3）處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

案例分析

案例背景：

A公司自20X7年1月1日出資100萬設(shè)立B公司，持股100%。B公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤70萬元，無其他綜合收益，無所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。20X8年6月末，A公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的C簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以130萬元的金額轉(zhuǎn)讓B公司60%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后A公司持有40%的B公司股權(quán)，在B的董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)派駐代表，但不能控制B公司的董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)。20X8年1-6月B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬，其他兩家公司無業(yè)務(wù)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于20X8年6月底即完成工商變更登記。

A公司簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下

A公司簡化資產(chǎn)負(fù)債表

A公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元

B公司20X7年簡化資產(chǎn)負(fù)債表

B公司20X7年簡化資產(chǎn)負(fù)債表

B公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤70萬元

B公司20X8年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元

首先我們看2017年末合并報(bào)表的編制

轉(zhuǎn)換報(bào)表格式

2017年末合并報(bào)表的編制

然后編制抵消分錄

借:實(shí)收資本 110

貸:長期股權(quán)投資 -110

2017年末合并報(bào)表的編制

首先因?yàn)樘幹?/span>B公司股權(quán)，A公司單家賬面確認(rèn)兩個(gè)東西

1、處置收益

60%B的股權(quán)的投資成本60萬與收到的對(duì)價(jià)130萬之間差異70萬確認(rèn)為投資收益

2、剩余股權(quán)權(quán)益法追溯調(diào)整

40%B的股權(quán)20X7年70*40%=28萬，計(jì)入期初未分配利潤，20X8年1-6月30*40%=12萬，計(jì)入當(dāng)期投資收益。長期股權(quán)投資期末金額40+28+12=80萬

但是合并報(bào)表中需要把B公司1-6月的利潤表納入合并，直接做20X8年6月末的合并，由于B公司已經(jīng)不需要合并資產(chǎn)負(fù)債表，所有資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的天然關(guān)聯(lián)被割裂。只能換個(gè)思路做合并，假設(shè)A公司尚未處置B公司，編制合并報(bào)表，實(shí)務(wù)中只需要在A公司的單家報(bào)表中將1、2兩步予以沖回（通常就是一筆憑證）。

A公司的單家報(bào)表中將1、2兩步予以沖回

在合并完的報(bào)表中將B公司的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)-負(fù)債）與對(duì)價(jià)，剩余股權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行處理。

本案例中B公司凈資產(chǎn)200萬元，對(duì)價(jià)130萬，剩余股權(quán)價(jià)值為80萬（采用的凈資產(chǎn)占比金額），所以合并報(bào)表中體現(xiàn)的處置收益為130+80-200=10萬元（準(zhǔn)則中合并報(bào)表的處理?xiàng)l文）。

準(zhǔn)則中合并報(bào)表的處理?xiàng)l文

處置那列貨幣資金等于130-200（B公司賬面凈資產(chǎn)）=-70，長期股權(quán)投資=80，收入=投資收益-10。至此處置后合并報(bào)表的編制已經(jīng)完成。

上述套路適合任何方式的轉(zhuǎn)讓，即把合并報(bào)表編制至處置日，然后在合并報(bào)表中計(jì)入處置分錄。

對(duì)照單家報(bào)表與合并報(bào)表的處理，可以發(fā)現(xiàn)，單家報(bào)表為80萬，合并報(bào)表也為80萬。合并報(bào)表B公司計(jì)入期初未分配利潤的金額為70萬，單家報(bào)表計(jì)入期初未分配利潤的金額為70*40%=28萬；合并報(bào)表計(jì)入當(dāng)期損益B公司金額為30萬，單家報(bào)表確認(rèn)投資收益30*40%=12萬；合并報(bào)表確認(rèn)處置損益10萬元，單家報(bào)表確認(rèn)處置損益70萬元。分析單家與合并報(bào)表的差異，需要分4步將單家損益調(diào)整為合并損益

1、把轉(zhuǎn)讓股權(quán)的權(quán)益法補(bǔ)確認(rèn)

長期股權(quán)投資70*60%=42萬

期初未分配利潤-42萬

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)期權(quán)益法調(diào)整

長期股權(quán)投資30*60%=18萬

投資收益-18萬

3、長期股權(quán)投資沖投資收益

處置損益60

長期股權(quán)投資-60

4、當(dāng)期權(quán)益法復(fù)原為利潤表項(xiàng)目

投資收益12+18=30

營業(yè)收入-30

報(bào)表合并方式

至此兩種合并方式做出來的結(jié)果是一樣的，兩種方式都比較清晰，都需要對(duì)單家報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。個(gè)人喜歡第一種，能夠在合并報(bào)表中把準(zhǔn)則的條文運(yùn)用的比較直接。我們看一下準(zhǔn)則條文對(duì)這個(gè)交易的處理規(guī)定

單家報(bào)表：

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合并報(bào)表：

企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

對(duì)比準(zhǔn)則的條文，對(duì)于剩余股權(quán)，單家報(bào)表采用的是權(quán)益法連續(xù)計(jì)算的結(jié)果，合并報(bào)表是公允價(jià)值。如果公允價(jià)值小于凈資產(chǎn)占比，由于后續(xù)計(jì)量需要按照凈資產(chǎn)調(diào)整，所以這種情況下，單家報(bào)表與合并報(bào)表并不存在長期股權(quán)投資的金額差異。如果公允價(jià)值大于凈資產(chǎn)占比，合并報(bào)表中體現(xiàn)為聯(lián)營公司的商譽(yù)，這就會(huì)導(dǎo)致單家報(bào)表與合并報(bào)表存在長期股權(quán)投資的金額差異。如果持有的股權(quán)是上市公司股票，公允價(jià)值易于取得，很容易出現(xiàn)差異。如果出現(xiàn)差異，方法一直接在計(jì)算處置收益時(shí)納入計(jì)算過程，方法二需要增加步驟五，將公允價(jià)值和凈資產(chǎn)占比確認(rèn)為投資收益。

本例中為什么要增加一個(gè)10萬的C公司？

為了保證A公司在處置B公司后仍然需要編制合并報(bào)表，這樣如果出現(xiàn)公允價(jià)值大于凈資產(chǎn)占比的時(shí)候，就有意義，因?yàn)檫€要繼續(xù)編合并報(bào)表。如果A公司沒有C公司，即意味著后續(xù)不需要編制合并報(bào)表，如果出現(xiàn)公允價(jià)值大于凈資產(chǎn)占比的情況該怎么處理呢？由于未來不編制合并報(bào)表，建議合并報(bào)表中采用的公允價(jià)值=凈資產(chǎn)占比，因?yàn)楹罄m(xù)都不編合并了，這么一個(gè)假合并報(bào)表就這么搞搞算了。

處置子公司合并報(bào)表如何編制的問題會(huì)計(jì)學(xué)堂小編在上文分兩點(diǎn)給大家做了詳細(xì)介紹，其中還給大家講到了財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的問題，然后也給大家通過案例分析做了詳細(xì)的闡述，相信大家看完本文一定有了自己獨(dú)特的理解，更多精彩內(nèi)容請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注網(wǎng)站更新。