合并報(bào)表抵消分錄中收入和費(fèi)用抵消嗎？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，只不過(guò)初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目。

編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

借：實(shí)收資本（股本）【子公司】

資本公積——年初【子公司】

——本年【子公司】

盈余公積——年初【子公司】

——本年【子公司】

未分配利潤(rùn)——年末【子公司】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】

少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例】

營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】

（2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。

借：投資收益【子公司的凈利潤(rùn)*母公司持股比例】

少數(shù)股東權(quán)益【子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例】

未分配利潤(rùn)——年初【子公司年初未分配利潤(rùn)】

貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】

對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】

未分配利潤(rùn)——年末【子公司】

（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

①初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失或：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。

對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。

（4）應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷。

借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】投資收益（貸方差額）

借：投資收益【期末攤余成本*實(shí)際利率】

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息【面值*票面利率】

貸：應(yīng)收利息

（5）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。

①當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理。

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反的抵銷分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（6）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。

①當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理：

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

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