利息手續(xù)費的增值稅稅率是多少
(一)增值稅行條例中的利息條款
《增值稅暫條例》第六條規(guī)定,"銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額";《增值稅暫行條例實施細則》第十二條對價外費用做了進一步明確,"條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費".
增值稅暫行條例僅規(guī)范有形動產(chǎn)、修理修配服務(wù)、以及與之相關(guān)的價外費用,包括延期付款利息;提前還款支付或收到的利息不包括在價外費用,其性質(zhì)屬于《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定的銷售折讓折扣.
(二)營改增文件中的利息條款
財稅[2016]36號附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,"貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動",包括各種占用或拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤.
財稅[2016]36號附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定,"下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)".
財稅[2016]36號附件《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(十九)款規(guī)定,"下列項目免征增值稅:統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息".
財稅[2016]36號對除企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)外的貸款服務(wù)征收增值稅,其中,符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅;財稅[2016]36號沒有對營改增服務(wù)的價外費用進行約定,實務(wù)中可參照執(zhí)行《增值稅暫行條例》中的價外費用規(guī)定.
利息的稅務(wù)分析?
(一)延期付款利息
公司與客戶簽訂銷售合同時,為了確??蛻袈男袖N售協(xié)議,按時支付貨款,往往會在銷售協(xié)議中約定違約金與延期付款利息條款,約定客戶沒有按銷售協(xié)議支付貨款時需向公司支付一定金額的違約金,同時按實際延期付款天數(shù)支付延期付款利息.從本質(zhì)上來說,延期付款利息屬于銷售協(xié)議執(zhí)行鏈的一部分,與銷售價款適用同一稅法規(guī)范,即公司需按銷售標的物適用稅率繳納稅款,一般納稅人客戶在法定情形外均可抵扣.
(二)提前付款現(xiàn)金折扣
公司與客戶簽訂銷售合同時,為了鼓勵客戶提前還款,往往會約定"2/10,1/20,0/30"樣式的現(xiàn)金折扣條款,該銷售條款約定,當(dāng)客戶在10天內(nèi)支付銷售款項時可享受2%的現(xiàn)金折扣,20天內(nèi)支付銷售款項時可享受1%的現(xiàn)金折扣,30天內(nèi)支付銷售款項時不享受現(xiàn)金折扣,也不需支付違約金與延期付款利息.從本質(zhì)上來說,現(xiàn)金折扣屬于銷售價款的一部分,它與銷售折讓折扣屬于同一類似,公司需開具增值稅紅字發(fā)票,沖減公司的應(yīng)稅銷售額.
(三)分期付款
公司可能會出于戰(zhàn)略、市場慣例、競爭壓力等各種原因,為了提高公司產(chǎn)品服務(wù)的銷售額,給客戶一定金額與期限的信用額度,具體體現(xiàn)為賒銷與分期付款.營改增文件規(guī)定融資性售后回租的利息成分視同貸款利息,按貸款服務(wù)處理,即銷售方按6%稅率繳納增值稅,采購方不能進項稅抵扣.除此以外的分期付款,屬于銷售價款的一個組成部分,按銷售標的貨繳納增值稅,除特定情形外,客戶可進項稅抵扣.
(四)融資性售后回租
融資性售后回租是指以融資為本質(zhì)而安排的租賃交易形式,其實質(zhì)是資金借貸;營改增文件明確規(guī)定,融資性售后回租協(xié)議的利息成本視同貸款利息,按貸款服務(wù)繳納增值稅,租賃方不能進項稅抵扣.
(五)借款利息
借款利息是指是指將資金貸與他人使用而取得的利息收入,屬于貸款服務(wù)稅目,根據(jù)營改增文件規(guī)定,需按貸款服務(wù)繳納增值稅,租入方不能進項稅抵扣;符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅.
增值稅暫行條例與營改增文件的關(guān)系?
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,"在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅";同時,《增值稅暫行條例實施細則》第二條對其做了進一步的闡述,"條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);條例第一條所稱加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);條例第一條所稱修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)".
財稅[2016]36號規(guī)定,"經(jīng)國務(wù)院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅".《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,"在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅";即除《增值稅暫條例》規(guī)范的有形動產(chǎn)與修理修配服務(wù)外的勞務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn).
財稅[2016]36號并沒有否定《增值稅暫條例》的法律效力,也沒有與《增值稅暫條例》合并形成一個完整統(tǒng)一的增值稅體系,兩者之間屬于并行的增值稅體系,除了部分內(nèi)容(如增值稅申報表)兩者共用之外,許多方面的規(guī)定是不相同的,它們規(guī)范不同的納稅對象,適用的增值稅規(guī)定也是不相同的.
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