企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是什么

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)),財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)--組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,制定本指引.

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì).

第三條 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任.按照本指引的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任.

第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加"非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露.

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行(以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)).

在整合審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試,以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):

(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn);

(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果.

第二章 計(jì)劃審計(jì)工作

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo).

第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響:

(一)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);

(二)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;

(三)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng);

(四)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;

(五)與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷;

(六)重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;

(七)對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷;

(八)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍.

第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),選擇擬測(cè)試的控制,確定測(cè)試所需收集的證據(jù).

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多.

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作,應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià).

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,可利用程度就越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕.

第三章 實(shí)施審計(jì)工作

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作.自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行.

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:

(一)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;

(二)針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制;

(三)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

(四)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制;

(五)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià).

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況,重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響.

第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn).

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性.

如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的.

如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的.

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù).與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多.

第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法.

詢問(wèn)本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù).

第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí),應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡,以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù):

(一)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試;

(二)實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間.

第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況(即控制偏差),應(yīng)當(dāng)確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響.

第十九條 在連續(xù)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況.

第四章 評(píng)價(jià)控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度,以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái),是否構(gòu)成重大缺陷.

第二十一條 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制(替代性控制)的影響.企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果.

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象,主要包括:

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊;

(二)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表;

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào);

(四)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效.

第五章 完成審計(jì)工作

第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后,應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明.書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(一)企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé);

(二)企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià),并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論;

(三)企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ);

(四)企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷,并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷;

(五)企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷,是否已經(jīng)采取措施予以解決;

(六)企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后,內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化,或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素.

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告.

第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷.對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷,應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的,應(yīng)當(dāng)就此以書(shū)面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通.

書(shū)面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行.

第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià),形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn).

第六章 出具審計(jì)報(bào)告

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后,應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:

(一)標(biāo)題;

(二)收件人;

(三)引言段;

(四)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段;

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;

(六)內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段;

(七)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段;

(八)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;

(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;

(十)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

(十一)報(bào)告日期.

第二十八條 符合下列所有條件的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告:

(一)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求,在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制.

第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明,該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).

第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,除非審計(jì)范圍受到限制,應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn).

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(一)重大缺陷的定義;

(二)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度.

第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,并就審計(jì)范圍受到限制的情況,以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn).

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷做出詳細(xì)說(shuō)明.

第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理:

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明;

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn).

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前(以下簡(jiǎn)稱期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)是否存在這類變化或影響因素,并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書(shū)面聲明.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn).

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的,應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告.

第七章 記錄審計(jì)工作

第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》的規(guī)定,編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿,完整記錄審計(jì)工作情況.

第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容:

(一)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況;

(二)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果;

(三)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果;

(四)對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià);

(五)形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn);

(六)其他重要事項(xiàng).

附錄:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式

1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱××公司)××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性.

一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定,建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任.

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露.

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性,存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性.此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn).

四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為,××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.

五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度].由于存在上述重大缺陷,我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn).需要指出的是,我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證.本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

中國(guó)××市 ××年×月×日

2. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱××公司)××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性.

["一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任"至"五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷"參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述.]

六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,(描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響).本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

中國(guó)××市 ××年×月×日

3.否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱××公司)××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性.["一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任"至"三、內(nèi)部控制的固有局限性"參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述.]

四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

重大缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo).

[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷,并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度.]

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能.

五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為,由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.

六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述.]

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

中國(guó)××市 ××年×月×日

4.無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東:

我們接受委托,對(duì)××股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱××公司)××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì).

[刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,"一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任"和"二、內(nèi)部控制的固有局限性"參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述.]

三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況.]

四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

由于審計(jì)范圍受到上述限制,我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù),因此,我們無(wú)法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn).

五、識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷(如在審計(jì)范圍受到限制前,執(zhí)行有限程序未能識(shí)別出重大缺陷,則應(yīng)刪除本段)

重大缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo).

盡管我們無(wú)法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),但在我們實(shí)施的有限程序的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷:

[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷,并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度.]

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能.

六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述.]

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××(簽名并蓋章)

中國(guó)××市 ××年×月×日

以上詳細(xì)介紹了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是什么,作為一名單位的財(cái)務(wù)工作人員,特別是財(cái)務(wù)的主管,一定要為自己的企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制政策,企業(yè)的內(nèi)部控制政策一定要符合企業(yè)的利益需要,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候可以按照本文的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行操作.