企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是什么

為了促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制,規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會〔2008〕7號),財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號--組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,制定本指引.

第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計,是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計.

第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任.按照本指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任.

第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加"非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露.

第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計,也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行(以下簡稱整合審計).

在整合審計中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試,以同時實現(xiàn)下列目標(biāo):

(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;

(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果.

第二章 計劃審計工作

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項目組,并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo).

第七條 在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響:

(一)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險;

(二)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;

(三)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項;

(四)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;

(五)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;

(六)重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;

(七)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;

(八)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍.

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),選擇擬測試的控制,確定測試所需收集的證據(jù).

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高,給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多.

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作.

注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作,應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價.

與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高,可利用程度就越低,注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進行測試.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕.

第三章 實施審計工作

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實施審計工作.自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路.注冊會計師在實施審計工作時,可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行.

第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:

(一)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;

(二)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制;

(三)企業(yè)的風(fēng)險評估過程;

(四)對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制;

(五)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價.

第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況,重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響.

第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時,應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險.

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性.

如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項控制的設(shè)計是有效的.

如果某項控制正在按照設(shè)計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項控制的運行是有效的.

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險,確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù).與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高,注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多.

第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時,應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法.

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù).

第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時,應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡,以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù):

(一)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試;

(二)實施的測試需要涵蓋足夠長的期間.

第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況(即控制偏差),應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響.

第十九條 在連續(xù)審計中,注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時,應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況.

第四章 評價控制缺陷

第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷,按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度,以確定這些缺陷單獨或組合起來,是否構(gòu)成重大缺陷.

第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制(替代性控制)的影響.企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果.

第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象,主要包括:

(一)注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;

(二)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表;

(三)注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報,而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報;

(四)企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效.

第五章 完成審計工作

第二十三條 注冊會計師完成審計工作后,應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明.書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(一)企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé);

(二)企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價,并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論;

(三)企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ);

(四)企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷,并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷;

(五)企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷,是否已經(jīng)采取措施予以解決;

(六)企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后,內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化,或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素.

第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制,解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告.

第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷.對于其中的重大缺陷和重要缺陷,應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通.

注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的,應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通.

書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行.

第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進行評價,形成對內(nèi)部控制有效性的意見.

第六章 出具審計報告

第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后,應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:

(一)標(biāo)題;

(二)收件人;

(三)引言段;

(四)企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;

(五)注冊會計師的責(zé)任段;

(六)內(nèi)部控制固有局限性的說明段;

(七)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;

(八)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;

(九)注冊會計師的簽名和蓋章;

(十)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

(十一)報告日期.

第二十八條 符合下列所有條件的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告:

(一)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求,在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制;

(二)注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作,在審計過程中未受到限制.

第二十九條 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷,但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明.

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明,該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注,并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見.

第三十條 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的,除非審計范圍受到限制,應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見.

注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告,還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(一)重大缺陷的定義;

(二)重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度.

第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,并就審計范圍受到限制的情況,以書面形式與董事會進行溝通.

注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制,無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見.

注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明.

第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理:

(一)注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進行溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;

(二)注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;

(三)注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進;同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露,提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險.

第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素,并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明.

注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的,應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見.

注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的,應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告.

第七章 記錄審計工作

第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號--審計工作底稿》的規(guī)定,編制內(nèi)部控制審計工作底稿,完整記錄審計工作情況.

第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容:

(一)內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況;

(二)相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果;

(三)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果;

(四)對識別的控制缺陷的評價;

(五)形成的審計結(jié)論和意見;

(六)其他重要事項.

附錄:內(nèi)部控制審計報告的參考格式

1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性.

一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定,建立健全和有效實施內(nèi)部控制,并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任.

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露.

三、內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性,存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性.此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險.

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為,××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制.

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計過程中,我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度].由于存在上述重大缺陷,我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險.需要指出的是,我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證.本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見.

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

中國××市 ××年×月×日

2. 帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性.

["一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任"至"五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述.]

六、強調(diào)事項

我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注,(描述強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響).本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見.

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

中國××市 ××年×月×日

3.否定意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東:

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性.["一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任"至"三、內(nèi)部控制的固有局限性"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述.]

四、導(dǎo)致否定意見的事項

重大缺陷,是指一個或多個控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標(biāo).

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷,并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度.]

有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能.

五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為,由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制.

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述.]

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

中國××市 ××年×月×日

4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告

××股份有限公司全體股東:

我們接受委托,對××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計.

[刪除注冊會計師的責(zé)任段,"一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任"和"二、內(nèi)部控制的固有局限性"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述.]

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

[描述審計范圍受到限制的具體情況.]

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

由于審計范圍受到上述限制,我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù),因此,我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見.

五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷(如在審計范圍受到限制前,執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷,則應(yīng)刪除本段)

重大缺陷,是指一個或多個控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標(biāo).

盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,但在我們實施的有限程序的過程中,發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷:

[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷,并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度.]

有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能.

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述.]

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

(蓋章) 中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)

中國××市 ××年×月×日

以上詳細介紹了企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是什么,作為一名單位的財務(wù)工作人員,特別是財務(wù)的主管,一定要為自己的企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制政策,企業(yè)的內(nèi)部控制政策一定要符合企業(yè)的利益需要,會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的時候可以按照本文的內(nèi)容來進行操作.