結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)怎么處理?

答：結(jié)余權(quán)益是指所有者權(quán)益除去實(shí)收資本之外的權(quán)益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。用結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增資本是增加注冊(cè)資本的常見(jiàn)途徑。結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增資本時(shí)由于增加了被投資企業(yè)的注冊(cè)資本，因此主要涉及到自然人股東的個(gè)人所得稅和法人股東的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

一、資本公積轉(zhuǎn)增的涉稅問(wèn)題

新準(zhǔn)則下資本溢價(jià)下的所有明細(xì)科目以及其他資本公積中原制度資本公積轉(zhuǎn)入部分可以轉(zhuǎn)增資本。而其他資本公積原制度資本公積轉(zhuǎn)入屬于過(guò)度科目，本文不討論。資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是投資者取得股權(quán)的成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的劃轉(zhuǎn)，因此既不視同股息紅利收入，也不增加股東的計(jì)稅基礎(chǔ)。這就意味著在被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，股東無(wú)需繳稅，但股東在轉(zhuǎn)讓和處置該股權(quán)投資時(shí)不能扣除轉(zhuǎn)增增加的部分。

1.自然人股東個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。這里的“資本公積金”的范圍，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))的解釋，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。因此，資本公積即資本溢價(jià)部分轉(zhuǎn)增資本不用繳納個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人股東也不屬于征稅范圍。

2.法人股東企業(yè)所得稅

對(duì)于國(guó)內(nèi)法人股東而言，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))的規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，被投資企業(yè)以資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東不需繳納企業(yè)所得稅。但是因?yàn)椤巴顿Y方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，因此在轉(zhuǎn)讓和處置該股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)不得扣除轉(zhuǎn)增增加的部分。國(guó)外法人股東不屬于征稅范圍。

3.印花稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183號(hào))關(guān)于資金賬簿印花稅的規(guī)定：企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。也就是按照實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)額增加數(shù)貼花，但是用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)該合計(jì)金額并沒(méi)有發(fā)生改變，因此不需繳納印花稅。

二、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的涉稅問(wèn)題

盈余公積和未分配利潤(rùn)都來(lái)源于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，稅法將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本分別視為利潤(rùn)分配和投資兩項(xiàng)活動(dòng)，而利潤(rùn)分配就會(huì)產(chǎn)生股東的所得稅問(wèn)題。且對(duì)于盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本來(lái)說(shuō)，無(wú)論股東取得的收入是否實(shí)際納稅，轉(zhuǎn)增資本后均增加股東持有股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。這就意味著在被投資企業(yè)用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)股東需要繳納相應(yīng)的所得稅，但股東在轉(zhuǎn)讓和處置該股權(quán)投資時(shí)可以扣除轉(zhuǎn)增增加的部分。

1. 自然人股東個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。又依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))，公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，自然人股東所分得并再投入公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此，外商投資企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增外方個(gè)人股東資本不征收個(gè)人所得稅。

2. 法人股東企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。因此，被投資企業(yè)用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方不需繳納所得稅。但同時(shí)應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，除了由上市公司12個(gè)月以內(nèi)的股票產(chǎn)生的股息紅利外，被投資方以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方所確認(rèn)的收入免稅。但是，若投資企業(yè)與被投資企業(yè)對(duì)應(yīng)不同的所得稅稅率，則根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)該按要求補(bǔ)繳稅款。外籍法人股東需繳納預(yù)提所得稅。另外，由于外資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本不需要辦理售付匯證明，稅務(wù)部門無(wú)法事前監(jiān)管，因此它屬于稅務(wù)稽查重點(diǎn)核查項(xiàng)目。

3. 印花稅

同樣依據(jù)財(cái)稅[2003]183號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。且印花稅中“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本的有什么區(qū)別?

一、交稅情況不同：

1、資本公積：

①資本溢價(jià)(股本溢價(jià))：不需企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅待定

②其他資本公積：征企業(yè)、征個(gè)人所得稅

2、盈余公積：企業(yè)不征; 個(gè)人征

二、用途不同：

1、資本公積：擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本

2、盈余公積：彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本

資本公積是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本所占份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。

看完了會(huì)計(jì)學(xué)堂的上述文章，關(guān)于結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)怎么處理，您現(xiàn)在清楚了嗎?如果想要了解更多的相關(guān)知識(shí)，可以參看我們學(xué)堂資訊的更新。