2017中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【內(nèi)容導(dǎo)航】:

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】:

本知識(shí)點(diǎn)屬于中級《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

【知識(shí)點(diǎn)】:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);

第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額.

(一)固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

【例】甲公司于20×8年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)為3 000 000元,使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0.稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0.20×9年12月31日,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元.

分析:20×9年12月31日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2 200 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額,代表著將于未來期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額,產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債.

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,以其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異.

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷.

【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定,那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%,形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%.

【例】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10 000 000元,其中研究階段支出2 000 000元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元,符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元.假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途,但尚未進(jìn)行攤銷.

分析:

甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元,形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元.

甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出,可在稅前扣除的金額為6 000 000元.對于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分,稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ),即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000(6 000 000×150%)元.

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異.

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提.

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

【例】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn),成本為6 000 000元.企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn).20×9年12月31日,對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值.企業(yè)在計(jì)稅時(shí),對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除.

分析:

會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在未發(fā)生減值的情況下,其賬面價(jià)值為取得成本6 000 000元.

該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000(6 000 000-600 000)元.

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.

(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)成本

【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算,20×8年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元.稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額.

分析:

作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價(jià)值為620 000元(12.4×50 000),其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變,即520 000元,兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.

2.可供出售金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失)計(jì)入其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)成本

(四)其他資產(chǎn)

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異.

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ):以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)

【例】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,成本為6 800 000元,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.20×9年12月31日,已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000元,其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元.根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ),折舊年限為20年,凈殘值為零,自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊.

分析:

20×9年12月31日,該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000 000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2).該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額,形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.

2.將國債作為持有至到期投資

賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ):在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等

【手寫板】

2017年1月1日

1000萬元,5%,3年期,一次還本付息

2010年1月1日

借:銀行存款                  1150

貸:持有至到期投資               1150

【例題?單選題】2016年1月1日,甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批.該批國債票面金額為1 000萬元,票面年利率為6%,實(shí)際年利率為5%.甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算.2016年12月31日,該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(  )萬元.

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2016年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等.

2017中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)容如上，希望大家能在備考過程中多總結(jié),多思考,多積累.最后祝大家順利過考！

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