增值稅查補稅款的會計處理技巧

（一）查補偷稅應(yīng)納稅額的確定

增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進(jìn)項稅額，均影響增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷項、進(jìn)項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。

一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。

即：應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額，

已銷貨物進(jìn)項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額

（二）查補稅款金額的確定

一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進(jìn)項稅額（包括當(dāng)期留抵扣稅額），重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按《增值稅日?；檗k法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）查補稅款的會計處理
增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。

3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。

4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。

查補增值稅是否可以抵減增值稅留底

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號）規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項留抵稅額，可按照國稅發(fā)〔2004〕112號文的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。納稅人發(fā)生用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：

（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。（現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)將相關(guān)涉及增值稅業(yè)務(wù)的事項通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅納稅檢查調(diào)整）”科目歸集后，將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目）。

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