以無形資產(chǎn)投資入股是否繳納增值稅

案例分析

A公司以無形資產(chǎn)(專利技術(shù))投資與B公司成立新公司,該項專利技術(shù)經(jīng)評估作價1500萬元,占51%的股權(quán).該專利取得時的賬面原值800萬元,投資入股時是否應(yīng)視同銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅?

一種觀點(diǎn)認(rèn)為,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確,銷售無形資產(chǎn),指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動.無形資產(chǎn),指不具實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn).注釋并沒有直接將"無形資產(chǎn)投資入股"納入其中.

以無形資產(chǎn)投資入股,雖然也是無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡,但從稅法原理上來看,投資和轉(zhuǎn)讓是有差別的,投資入股不能直接按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行涉稅處理.而且,以無形資產(chǎn)投資入股,即使發(fā)生了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件3的有關(guān)規(guī)定,納稅人提供符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),可以免征增值稅.為此,無形資產(chǎn)投資入股不應(yīng)繳納增值稅.

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,財稅〔2016〕36號文件附件1第十條規(guī)定,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn).有償,指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益.

企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為屬于有償取得"其他經(jīng)濟(jì)利益",且被投資企業(yè)取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額同樣準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣.這就意味著,以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,表明所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,同時取得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)繳納增值稅,其計稅依據(jù)為取得的股權(quán)價值.目前,有些省市如四川、內(nèi)蒙古、河南、深圳等地稅務(wù)部門支持這個觀點(diǎn).

小編認(rèn)為以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,實質(zhì)是將投資者對資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)化為公司股權(quán),并非單純地?zé)o償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),應(yīng)該不屬于財稅〔2016〕36號文件中的"視同轉(zhuǎn)讓"資產(chǎn)情形.

《增值稅暫行條例》規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶應(yīng)當(dāng)視同銷售.在貨物生產(chǎn)或購進(jìn)過程中,納稅人購進(jìn)的設(shè)備、原材料等實物性資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,但無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù),具有較強(qiáng)的智力特征,其中更多是體現(xiàn)腦力、人力、智力等無實物存在形態(tài)的資源投入.比如知識產(chǎn)權(quán),通過轉(zhuǎn)化應(yīng)用,可形成先進(jìn)的生產(chǎn)力.但人力資源、智力成果轉(zhuǎn)讓不像實物資產(chǎn),目前政策規(guī)定無法用于進(jìn)項稅額抵扣.無形資產(chǎn)投資入股,一方面進(jìn)項稅額無法抵扣,另一方面還要視同銷售繳納增值稅,顯然不利于企業(yè)利用此類資產(chǎn)進(jìn)行投資,也不利于人才激勵、智力運(yùn)用和技術(shù)創(chuàng)新.筆者建議,營改增后,以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股應(yīng)比照原營業(yè)稅"以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅"的原則處理.

以無形資產(chǎn)投資入股是否繳納增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第十條規(guī)定,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn).第十一條規(guī)定,有償,指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益.

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為,屬于有償取得"其他經(jīng)濟(jì)利益",而作為被投資企業(yè),取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額同樣準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣.這就意味著投資企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資應(yīng)計算銷項稅額、開具增值稅專用發(fā)票,交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項稅額的憑據(jù),打通了增值稅"環(huán)環(huán)征收、層層抵扣"的鏈條.

以上就是以無形資產(chǎn)投資入股是否繳納增值稅的主要內(nèi)容,至于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅問題,從財稅〔2016〕36號文件附件1中看,此次營改增試點(diǎn)征收范圍不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,也就是說,股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營改增試點(diǎn)征收范圍,因此,會計學(xué)堂小編認(rèn)為,股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為原來不征營業(yè)稅,營改增后也不征增值稅.