以前折舊的固定資產(chǎn),現(xiàn)在可以一次性攤銷嗎?

選擇一次性攤銷是可以的.但要理解固定資產(chǎn)一次性攤銷免除的是稅款利息,而不是稅款.所以在選擇時要多方面衡量.

首先,企業(yè)如果加大投資,大量采購設備,對500萬以下設備一次性稅前扣除,短期內可能企業(yè)所得稅少交或不交了.這是正常的.一次性扣除只是一項遞延政策,免除的是稅款利息,并不是稅款.財稅政策鼓勵企業(yè)投資,促進擴大內需,稅局會不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策.

其次,稅務處理上執(zhí)行一次性扣除,并不要求會計處理上也一次性進成本費用,會計照樣可以按使用年限進行折舊.也就是說,企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法.

第三,如果研發(fā)設備實行一次性扣除,那么在研發(fā)費用加計扣除時,直接對一次性扣除額進行加計扣除(50%或75%),不需要考慮會計上的實際按年度折舊.

相關文件依據(jù):

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號:加速折舊的加計扣除按稅務折舊額計算,不再采用孰小原則.本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳.以前年度已經(jīng)進行稅務處理的不再調整.

《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號:2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性扣除.

一次性扣除

《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2014]75號:2014年起,六大行業(yè)新購進固定資產(chǎn)可加速折舊,其中的小型微利企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)共用的儀器設備,單價不超過100萬的可一次性扣除;所有行業(yè)新購進的研發(fā)專用儀器設備可以加速折舊,單價不超過100萬的可一次性扣除;所有行業(yè)持有的單價不超過5000元的固定資產(chǎn)可一次性扣除.

《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2015]106號:擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè).2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性扣除.

《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2018]54號:2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性扣除.

計稅基礎

《企業(yè)所得稅法實施條例》:第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年.

1、單價,是指固定資產(chǎn)的原始入賬價值,不是賬面凈值.

對增值稅一般納稅人來說,可以是購進設備專用發(fā)票的金額(不含增值稅),對小規(guī)模納稅人來說,可以是發(fā)票的價稅合計.

2、固定資產(chǎn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等.

3、儀器、設備,根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T14885-1994,包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產(chǎn)品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備,不包括"土地、房屋及構筑物".

顯然車輛屬于儀器、設備.

根據(jù)財稅[2015]119號、國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定,儀器、設備應當提取折舊并在《研發(fā)支出輔助賬》中歸集研發(fā)費.

4、設備、器具,是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn).

設備、器具顯然比儀器、設備的范圍要大一些,多了圖書和家具兩大類.它包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產(chǎn)品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類.

5、持有=新購進+原已購進

6、新購進的設備,"新"是指購進時間是新的,購進的固定資產(chǎn)可以是舊的.

具體以設備發(fā)票開具時間為準.采取分期付款或賒銷方式取得設備的,以設備到貨時間為準.

2018年新購進的設備,是指設備發(fā)票開具在2018年1月1日以后,設備可以是2015年生產(chǎn)的舊設備.

6、六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè),專用設備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè).六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定.

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè).所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額.

7、四大行業(yè)是指輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè),具體范圍見財稅〔2015〕106號附件.

8、小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過50萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元.

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