非營(yíng)利性組織計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。
借:收入—捐贈(zèng)收入(或 會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入 等)
貸:凈資產(chǎn)—非限定性凈資產(chǎn) 或限定性凈資產(chǎn)
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn),作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。
借:凈資產(chǎn)—非限定性凈資產(chǎn) 或限定性凈資產(chǎn)
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 / 管理費(fèi)用 / 籌資費(fèi)用 / 其他費(fèi)用
如果發(fā)生所得稅匯算時(shí)補(bǔ)繳的所得稅的會(huì)計(jì)分錄:
1)發(fā)生應(yīng)補(bǔ)交上年度所得稅費(fèi)用做:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
2)交稅時(shí)做:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
3)同時(shí)做:
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
非營(yíng)利組織需要納稅的所得稅問題
企業(yè)所得稅:按照2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依法規(guī)繳納企業(yè)所得稅, 企業(yè)所得稅的稅率為25%。需要納稅的收入種類包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入,但收入中的財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不需納稅。
1. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入,可以免征企業(yè)所得稅。
2. 新稅法本身對(duì)此沒有明確界定,是否符合免稅條件,主要看國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門的規(guī)定。
按照新稅法出臺(tái)之前(現(xiàn)在應(yīng)仍為有效)的規(guī)定,社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助,按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),社會(huì)各界的捐贈(zèng),都免征企業(yè)所的稅。
3.另外,如果社會(huì)團(tuán)體工作人員的個(gè)人收入需要繳納個(gè)人所得稅的,單位負(fù)有代扣代繳義務(wù)。
會(huì)費(fèi)和捐贈(zèng)收入,屬于社團(tuán)的主要收入來(lái)源,其資金性質(zhì)為社團(tuán)集體資產(chǎn),應(yīng)按照省級(jí)財(cái)政、民政部門的規(guī)定,使用專門的票據(jù)收?。ú荒苁褂冒讞l、自制收據(jù)以及稅務(wù)發(fā)票)。
4.如果發(fā)生所得稅匯算時(shí)補(bǔ)繳的所得稅的會(huì)計(jì)分錄:
1)發(fā)生應(yīng)補(bǔ)交上年度所得稅費(fèi)用做:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
2)交稅時(shí)做:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
3)同時(shí)做:
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
民間非營(yíng)利組織應(yīng)交稅金
民間非營(yíng)利組織應(yīng)交稅金是按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi),如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。這些應(yīng)交的稅金,要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在民間非營(yíng)利組織內(nèi)部,形成一定的負(fù)債。
(一)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括:在中國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務(wù)等服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),銷售不動(dòng)產(chǎn)等。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,民間非營(yíng)利組織發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí),按照規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
交納稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(二)應(yīng)交增值稅
增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算資料是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按稅法規(guī)定,以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的;以及應(yīng)稅的銷售額超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的;或雖符合一般納稅人條件但不能申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,均應(yīng)視為小規(guī)模納稅人。除此之外的其他增值稅納稅人為一般納稅人。
1.小規(guī)模納稅人應(yīng)交納增值稅的核算:
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅人增值稅核算的特點(diǎn)有:
一是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),一般情況下只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票;
二是小規(guī)模納稅單位銷售貨物工提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,按照銷售額的6%或4%計(jì)算。
三是小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照公式先將其還原為不含稅銷售額,再計(jì)算應(yīng)納稅額。
實(shí)際上交增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
2.一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算:
若為一般納稅人,單位銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅發(fā)票(或完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證或外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù));購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額。如果單位銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,應(yīng)先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額,再按不含稅銷售額計(jì)算出銷項(xiàng)稅額。
一般納稅人在購(gòu)銷業(yè)務(wù)上的賬務(wù)理的特點(diǎn)有:
一是在購(gòu)入貨物時(shí),賬務(wù)處實(shí)行價(jià)稅分離,價(jià)稅分別依據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款與增值稅額,價(jià)款計(jì)入購(gòu)入貨物成本,增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;
二是在銷售貨物時(shí),向購(gòu)貨方收取的(或應(yīng)收取的)屬于價(jià)款部分的計(jì)入當(dāng)期收入,屬于增值稅部分的計(jì)入銷項(xiàng)稅額;
三是期末應(yīng)上交的增值稅的金額是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
(三)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅
房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定;房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)壓土地,調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入,提高土地使用效益,加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅,以實(shí)際占有的土地面積為計(jì)稅依據(jù),依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。
車船稅由擁有并且使用車般單位和個(gè)人繳納。車船稅依照適用稅額計(jì)算交納。
民間非營(yíng)利組織按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅金—-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目。
實(shí)際上繳時(shí),借記“應(yīng)交稅金—-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;貸記“銀行存款”科目;
土地使用稅、車船稅直接交納,不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目,交納時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款” “現(xiàn)金”科目。
(四)應(yīng)交個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅的納稅范圍。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在國(guó)內(nèi)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額包括:工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得,經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。
2.個(gè)人所得稅的核算。民間非營(yíng)利組織個(gè)人所得稅,按規(guī)定應(yīng)由單位代扣代交。按規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記“應(yīng)交稅金—-應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。
(五)應(yīng)交所得稅
1.所得稅的定義。所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式:
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得×適用稅率
2.所得稅的核算。按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,民間非營(yíng)利組織如果發(fā)生了所得稅的納稅義務(wù)時(shí),按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的所得稅,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。繳納所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金—-應(yīng)交所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
非營(yíng)利性組織計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄問題就暫且為大家講解到此,民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。大家看完上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編整理的分錄還有疑問的話可以繼續(xù)咨詢哦。