個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還需交增值稅嗎

目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營改增以后絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼明確認(rèn)為要征收增值稅，當(dāng)然包括國稅總局在內(nèi)。

（一）征收地區(qū)口徑：

總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！?/span>

地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅、青島稅務(wù)、河南稅務(wù)等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

2、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

3、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

4、河南稅務(wù)：問題八保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？（2018年8月份十個熱點問題）

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

（二）（曾經(jīng)）不征收地區(qū)口徑：

湖南國稅：《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？

答：保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。（該指引2019年湖南稅務(wù)已明確廢止）

總結(jié)：就目前從上到下的招待口徑來看，很難找到不征收增值稅的地區(qū)了。但從總局到地方征稅也僅停留在答復(fù)層面，并沒有單獨發(fā)文明確，建議各位納稅人積極與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，盡量避免增值稅涉稅風(fēng)險。

企業(yè)所得稅處理：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，單位代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業(yè)取得的個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入總額中，對用于該項工作的支出也可以按規(guī)定稅前扣除。

個人所得稅處理：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

注意在執(zhí)行上述文件規(guī)定時，對于獎勵給個人的手續(xù)費(fèi)僅指具體經(jīng)辦人員，非經(jīng)辦人員取得獎勵要并入當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

個稅手續(xù)費(fèi)相關(guān)法規(guī)：

1、根據(jù)《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

個稅手續(xù)費(fèi)的用途：

1、《關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

2、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

個稅手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理：

納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計入“其他收益”科目，同時計提相應(yīng)的增值稅銷項稅額，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計入“管理費(fèi)用”科目。

根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）及解讀規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

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