積分兌換禮品會計如何做賬

會員用積分換東西時，其實(shí)質(zhì)是用積分買東西時頂一部分價款，在實(shí)務(wù)中，需要把這部分價款作為商業(yè)折扣來處理。會員購買1000元的東西，實(shí)際收到950元，商場在開發(fā)票時就按950元來開，也就是按950元確認(rèn)收入。具體會計處理：

借：庫存現(xiàn)金                950

貸：主營業(yè)務(wù)收入             812

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 138

此項操作，需要注意：積分換取的折扣，一定要和正品開到一張發(fā)票上。

獎勵積分的增值稅處理：

消費(fèi)者在購買行為發(fā)生時，企業(yè)收取的價款包括了主商品的價款以及積分對應(yīng)的商品價款，企業(yè)按照收取的全部價款開具發(fā)票并繳納稅款，因此在消費(fèi)者利用積分兌換商品時，企業(yè)不需要再對發(fā)出兌換商品視同銷售，即不需要計提銷項稅額（企業(yè)已經(jīng)提前確認(rèn)銷項稅額）。企業(yè)購入的供兌換的商品而取得的進(jìn)項稅額，不屬于不得抵扣的情況，可以依法抵扣。

積分業(yè)務(wù)會計核算規(guī)范的單一模糊性

對于積分業(yè)務(wù)的會計處理，我國會計準(zhǔn)則采用了遞延收益法，要求積分授予方將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)先作為遞延收益核算，待客戶兌換積分時，將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。獲取積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對價，應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。

因此，遞延收益法建立在授予積分公允價值可計量與兌換積分?jǐn)?shù)量可測量基礎(chǔ)上，適用于積分可兌換授予者自身商品或指定第三方商品的情況，對于可兌換非指定第三方商品的情況以及其他授予方式和使用方式等并不適用，具有明顯的單一適用性。另外，該方法對授予時當(dāng)期收入與遞延收入的分?jǐn)偡椒ㄒ参疵鞔_，導(dǎo)致有的企業(yè)采用相對公允價值比例法，有的企業(yè)采用剩余價值比例法，信息不具有可比性，具有一定的模糊性。

積分業(yè)務(wù)會計核算的多層面實(shí)例分析

1. 積分兌換授予方商品或指定第三方商品的實(shí)例。對于該類業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則要求采用遞延收益法核算，但并未對遞延收益的分?jǐn)偡椒ㄗ鞒雒鞔_的規(guī)范。

例1：甲商場促銷，購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換商品，1個積分可抵付2元，積分可用于兌換甲商場所有商品。某顧客于10月3日購買了售價1 000元(不含增值稅)的皮包，成本為600元，并辦理了積分。11月1日該顧客將全部積分兌換為一件襯衫。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)(下同)，相關(guān)會計核算如下：

(1)10月3日：

借：銀行存款 1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

遞延收益 200

(2)11月1日：

借：遞延收益 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 10月3日確定遞延收益金額時采用了剩余價值比例法，即先確定遞延收益200(1 000/10×2),再確定當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入800。若采用相對公允價值比例法，遞延收益則為167[1 000÷(100+10×2)×10×2]，當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入為833。

雖然兩種方法對于兩期合并收入的確認(rèn)總額沒有影響，但收入的歸屬期間產(chǎn)生了不同。當(dāng)授予日與兌換日跨期時，便產(chǎn)生收入的跨期分配問題，也影響購買商品與兌換商品的利潤貢獻(xiàn)分析。而當(dāng)積分可兌換指定第三方商品時，不同的分?jǐn)偡椒▽⒂绊懫髽I(yè)真實(shí)的促銷成本。

2. 積分可兌換非指定第三方商品的實(shí)例。該種情況常見于線上交易平臺，如“天貓”，客戶購買商品后便會獲得一定比例的積分，每一積分可兌換0.01元。該類積分有其特殊性：第一，積分兌換具有非指定性。第二，積分具有一定的買賣關(guān)系，商戶授予客戶積分時，要將積分所折算的等額貨幣金額劃轉(zhuǎn)至交易平臺的積分賬戶 (即支付積分)，由交易平臺向客戶發(fā)放積分。當(dāng)客戶用積分兌換商品時，向商戶支付扣除積分所抵價款后的貨款，積分對等金額則由交易平臺支付(即消費(fèi)積分)。第三，積分授予具有一定的強(qiáng)制性，交易平臺對授予比例都有嚴(yán)格規(guī)定，諸如5‰、1‰不等。

該類積分的公允價值雖可以明確計量，但因其兌換的非指定性，授予者無法根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對積分的兌換狀況作出合理的估計，也就無法確定未來遞延收益的轉(zhuǎn)銷額，且積分實(shí)質(zhì)上通過交易平臺積分賬戶進(jìn)行交易，故遞延收益法不適合該類積分的會計核算。

筆者認(rèn)為，此類積分應(yīng)理解為線上交易平臺銷售費(fèi)用的一部分，商戶應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“積分”二級明細(xì)科目，并設(shè)三級明細(xì)科目“××交易平臺”，收取貨款時，積分所折算價款劃轉(zhuǎn)到交易平臺“積分”賬戶，并作銷售費(fèi)用處理。對于客戶的積分抵付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在“積分”下設(shè)“客戶”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。

例2：某天貓商戶所售熱水器價格為1 999元，贈送199積分(折合1.99元)?？蛻糁Ц敦浛顣r，使用1 000個積分(折合10元)。該交易的會計核算如下：

(1)商戶發(fā)貨時：

借：應(yīng)收賬款——客戶 1 997.01

——積分——交易平臺 1.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 999

(2)商戶收款時，積分所折算價款直接轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶：

借：銀行存款 1 987.01

應(yīng)收賬款——積分——客戶 10

銷售費(fèi)用 1.99

貸：應(yīng)收賬款——客戶 1 997.01

——積分——交易平臺 1.99

(3)交易平臺將客戶所用積分折算價款后劃入商戶賬戶：

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收賬款——積分——客戶 10

3. 交易平臺積分業(yè)務(wù)的實(shí)例。線上交易平臺在自身、商戶與客戶之間搭建的積分體系具有明顯的實(shí)質(zhì)交易特性。當(dāng)商戶授予客戶積分時，須通過交易平臺積分賬戶進(jìn)行并向交易平臺開具一定形式的購買性質(zhì)票據(jù)，而商戶所獲得的客戶抵付貨款的積分，也須通過交易平臺積分賬戶進(jìn)行，并向交易平臺開具一定形式的銷售性質(zhì)票據(jù)。對于交易平臺而言，積分屬于一種虛擬商品，用于所有商戶的兌換，應(yīng)當(dāng)作為銷售和購買活動進(jìn)行會計核算。

例3：承例2，交易平臺積分賬戶的會計核算如下：

(1)商戶授予客戶199個積分并發(fā)貨時：

借：應(yīng)收賬款——××商戶 1.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1.99

(2)商戶將積分所折算1.99元轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶時：

借：銀行存款 1.99

貸：應(yīng)收賬款——××商戶 1.99

(3)客戶使用積分抵付10元貨款時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 10

貸：應(yīng)付賬款——××商戶 10

(4)積分賬戶向商戶支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款——××商戶 10

貸：銀行存款 10

積分兌換禮品會計如何做賬一文會計學(xué)堂小編就給大家講完了，同時還給大家講到了獎勵積分的增值稅處理、積分業(yè)務(wù)會計核算規(guī)范的單一模糊性等相關(guān)內(nèi)容，在實(shí)務(wù)中，需要把這部分價款作為商業(yè)折扣來處理，如果大家還是不知道操作可以在線提問。